2017年注册会计师考试《审计》题型及考点解析

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　　1.(单选题)【题干】下列有关检查风险的说法中错误的有()。

　　【选项】

　　A.检查风险不可能降低为0

　　B.保持职业怀疑有助于降低检查风险

　　C.检查风险是未通过审计程序发现的，导致出具不适当的审计报告

　　D.检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性

　　【答案】C

　　【解析】检查风险指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险(选项C错误);检查风险取决于审计程序审计的合理性和执行的有效性(选项D正确);由于注册会计师通常并不对所有的交易、账户余额和披露进行检查，以及其他原因，检查风险不可能降低为零(选项A正确);保持职业怀疑有助于降低检查风险(选项B正确)。

　　【考点】检查风险

　　2.(单选题)【题干】在使用审计抽样实施控制测试时，下列情形中，注册会计师不能另外选取替代样本的是()。(题干补充)

　　【选项】

　　A.单据丢失

　　B.单据不适用

　　C.单据无效

　　D.单据未使用

　　【答案】A

　　【解析】选项C，注册会计师选取的样本可能包含无效的项目，如无效的单据(比如空白的单据)如果注册会计师能够合理确信票据的无效是正常的且不构成对设定控制的偏差，就要用另外的收据代替。选项B,D，注册会计师对未使用或不适用的单据的考虑与无效单据类似;选项A，如果找不到该单据，或由于其他原因注册会计师无法对选取的项目实施检查，注册会计师就要考虑对评价样本时将该样本视为一项控制偏差。

　　【考点】选取样本并对其实施审计程序

　　3.(单选题)【题干】考虑选择较高的百分比来确定实际执行的重要性()。

　　【选项】

　　A.首次接受委托的审计项目

　　B.以前年度调整较少的项目

　　C.处于高风险行业、面临较大市场竞争压力

　　D.存在值得关注的内部控制缺陷

　　【答案】B

　　【解析】选项A,C,D属于考虑选择较低的百分比确定实际执行的重要性的情况。考虑选择较高的百分比来确定实际执行的重要性：1、以前年度审计调整较少;2、项目总体风险低到中等，例如：处于非高风险行业、管理层有足够能力、面临较低的市场竞争压力和业绩压力等;3、以前期间的审计经验表明内部控制的运行有效。

　　【考点】重要性

　　4.(单选题)【题干】关于质量控制复核使用分析程序，错误的选项是()。

　　【选项】

　　A.主要关注报表层次的错报

　　B.与风险评估使用的分析程序手段相似

　　C.总体复核阶段的分析程序并非为了对特定账户余额和披露提供保证水平

　　D.目的在于查找重大错报风险的变化

　　【答案】D

　　【解析】选项D错误，在审计结束或临近结束时，注册会计师运用分析程序的目的是确定财务报表整体是否与其对审计单位的了解一致在总体复核阶段实施的分析程序主要在于强调并解释财务报表项目自上一个会计期间依赖发生的重大变化;选项A，C，在总体复核阶段实施的分析程序并非为了对特定账户余额和披露提供实质性的保证水平，因此并不如实质性分析程序那样详细和具体而往往集中在财务报表层次;选项B，在总体复核阶段执行分析程序，所进行的比较和适用的手段与风险评估程序中使用的分析程序基本相同，但两者的目的不同。

　　【考点】分析程序用于总体复核

　　5.(单选题)【题干】下列有关审计证据质量的说法中，错误的是()。

　　【选项】

　　A.审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量

　　B.注册会计师可以通过获取更多的审计证据弥补证据质量的缺陷

　　C.在既定的重大错报风险水平下、需要获取的审计证据的数量受审计证据质量影响

　　D.审计证据的质量与审计证据的相关性和可靠性相关

　　(题目有补充)

　　【答案】B

　　【解析】选项A正确，审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量;选项B错误，注册会计师不能通过获取更多的审计证据弥补审计证据质量的缺陷;选项C，评估的错报风险越高，需要的审计证据可能就越多;选项D，审计证据的质量与审计证据的相关性和可靠性相关。

　　【考点】审计证据的适当性与充分性

　　6.(单项)【题干】下列有关了解被审计单位及其环境的说法中，正确的是()。

　　【选项】

　　A.注册会计师无需在审计完成阶段了解被审计单位及其环境

　　B.对小型单位，注册会计师可以不了解被审计单位及其环境

　　C.注册会计师对被审计单位及其环境了解的程度，取决于会计师事务所的质量控制政策

　　D.注册会计师对被审计单位及其环境的了解的程度，低于管理层为经营管理企业反对被审计单位人类环境需要了解程度

　　【答案】D

　　【解析】审计准则要求注册会计师了解被审计单位及其环境，以识别和评估财报报表层次与认定层次的重大错报风险。要求注册会计师对被审计单位及其环境了解的程度，要低于管理层为经营管理企业而对被审计单位及其环境了解的程度。

　　【考点】了解被审计单位及其环境

　　7.(单选题)【题干】下列有关前任注册会计师的沟通的说法中，正确的是()。

　　【选项】

　　A.后任注册会计师应当在接受委托前和接受委托后与前任注册会计师进行沟通

　　B.后任注册会计师与前任注册会计师的沟通应当采用书面方式

　　C.后任注册会计师应当在取得被审计单位的书面同意后，与前任注册会计师进行沟通

　　D.前任注册会计师和后任注册会计师应当将沟通的情况记录于审计工作底稿

　　【答案】C

　　【解析】选项A，审计准则并不强制要求接受委托后的沟通;选项B,前后任注册会计师的沟通可以采取口头或书面的方式;选项C正确，后任注册会计师应当在获得被审计单位同意后再与前任注册会计师进行沟通;选项D，后任注册会计师应当将沟通的记录于审计工作底稿

　　【考点】前后任注册会计师沟通

　　8.(单项)【题干】下列各项中，属于对控制的监督的是()。

　　【选项】

　　A.授权与批准

　　B.业绩评价

　　C.内审部门定期评估控制的有效性

　　D.职权与责任的分配

　　【答案】C

　　【解析】选项A，B，D授权与批准;业绩评价;职责分离属于控制活动。

　　【考点】内部控制的含义和要素

　　1.(多选题)【题干】下列情形中，注册会计师不应利用上一年度控制测试证据的有()。

　　【选项】

　　A.特别风险

　　B.前两年未测试该控制

　　C.控制环境薄弱

　　D.本年控制发生重大变化

　　【答案】ABCD

　　【解析】A选项，鉴于特别风险的特殊性，对于旨在减轻特别风险的控制，无论该控制在本期是否发生变化，注册会计师都不应依赖以前审计获取的审计证据;B选项，如果拟信赖的控制自上次测试后未发生变化，且不属于旨在减轻特别风险的控制，应当每三年至少对控制测试;C选项，注册会计师应当考虑内部控制其他要素的有效性，包括控制环境，当控制环境薄弱时，注册会计师应当缩短再次测试控制的时间间隔或完全不信赖以前审计的审计证据;D选项，如果拟信赖的控制自上次测试后已发生变化，注册会计师应当在本期审计中测试这些控制的运行的有效性。

　　【考点】如何考虑以前审计获取的审计证据

　　2.(多选题)【题干】属于审计要素的有()。

　　【选项】

　　A.财务报表

　　B.财务报告编制基础

　　C.审计报告

　　D.审计证据

　　【答案】ABCD

　　【解析】鉴证业务要素指鉴证业务的三方关系人、鉴证对象信息、标准、证据和报告。审计业务作为典型的鉴证业务审计要素包括审计业务的三方关系、财务报表(鉴证对象信息)、财务报表编制基础(标准)，审计证据和审计报告。

　　【考点】审计要素

　　3.(多选题)【题干】舞弊发生的首要条件(舞弊风险因素)()。

　　【选项】

　　A.实施舞弊的动机或压力

　　B.实施舞弊的机会

　　C.为舞弊行为寻找借口的能力

　　D.治理层(管理层?)对舞弊行为的态度(不确定是哪个)

　　【答案】ABCD

　　【解析】与编制虚假财务报告导致的错报相关的舞弊风险因素可以分为以下三类：1、实施舞弊的动机或压力(选项A);2、实施舞弊的机会(选项B);3、为舞弊行为寻找借口的能力(选项C);选项D，与侵占资产导致的错报相关的舞弊风险因素——态度与借口：A.管理层或员工不重视相关控制(选项D);B.对被审计单位存在不满甚至敌对情绪。

　　【考点】舞弊风险因素

　　4.(多选题)【题干】在审计集团财务报表时，下列各项工作中，应由集团项目组执行的工作()。

　　【选项】

　　A.确定对组成部分执行工作的类型

　　B.对重要组成部分实施风险评估程序

　　C.对不重要组成部分在集团层面实施分析程序

　　D.了解合并过程

　　(题干有补充)

　　【答案】ABCD

　　【解析】选项D，集团项目组应当了解集团层面的控制和合并过程;选项C，对不重要的组成部分，集团项目组应当在集团层面实施分析程序;选项B对重要的组成部分集团项目组应当单独或与组成部分注册会计师共同实施风险评估程序;选项A，集团项目组应当复核组成部分注册会计师的总体审计策略与具体审计计划

　　【考点】对集团财报报表审计的特殊考虑

　　5.(多选题)【题干】下列各项中，属于被审计单位设计和实施内部控制的责任主体()。

　　【选项】

　　A.被审计单位的治理层

　　B.被审计单位的执行审计的注册会计师

　　C.被审计单位的普通员工

　　D.被审计单位的管理层

　　(题干有补充)

　　【答案】ACD

　　【解析】内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计与执行的政策及程序。

　　【考点】内部控制的含义和要素

　　6.(多选题)【题干】控制测试中影响因素与样本规模的关系()。

　　【选项】

　　A.可接受的信赖过度风险与样本规模反向变动

　　B.可容忍偏差率与样本规模反向变动

　　C.预计总体偏差率与样本规模同向变动

　　D.总体规模与样本规模同向(反向?)变动/(总体变异性和样本规模呈反向变动)

　　这是网友两个不同版本

　　【答案】ABC

　　【解析】选项A，可接受的信赖过度风险与样本规模反向变动，选项B，可容忍偏差率时注册会计师能够接受的最大偏差数量，故其与样本规模反向变动;选项C正确，在既定的可容忍偏差率下，预计总体偏差率越大，所需的样本规模越大。选项D，除非总体非常小，一般而言，总体规模对样本规模的影响几乎为0，控制测试没有总体变异性的问题。

　　【考点】审计抽样在控制测试中的应用

　　7.(多选题)【题干】下列各项中，注册会计师在确定进一步审计程序的范围时，应当考虑的有()。

　　【选项】

　　A.确定的重要性水平

　　B.评估的重大错报风险

　　C.审计证据适用的期间与时点

　　D.计划获取的保证程度

　　【答案】ABCD

　　【解析】具体审计计划应当包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和其他审计程序。

　　【考点】具体审计计划

　　8.(多选题)【题干】下列各项中，属于注册会计师应当遵守的职业道德基本原则的有()。(题干有补充)

　　【选项】