三、计算题
1.
【正确答案】 （1）事项一属于会计估计变更，事项二属于会计政策变更，事项三和事项四属于重大前期差错。
（2）事项一：
不调整以前各期折旧，也不计算累积影响数，只须从2009年起按重新预计的使用年限及新的折旧方法计算年折旧费用。
按原估计，每年折旧额为20 000元，已提折旧3年，共计提折旧60 000元，固定资产的净值为140 000元。
会计估计变更后，2009年应计提的折旧额为46 666.67（140 000×5/15）元，2009年末应编制的会计分录如下：
借：管理费用 46 666.67
贷：累计折旧 46 666.67
此会计估计变更对本年度净利润的影响金额为减少20 000 [（46 666.67－20 000）×（1－25%）]元。
事项二：
A公司2009年1月1日应编制的会计分录为：
借：投资性房地产——成本 38 000 000
投资性房地产累计折旧 2 400 000
投资性房地产减值准备 1 000 000
贷：投资性房地产 40 000 000
利润分配——未分配利润 1 400 000
借：利润分配——未分配利润 140 000
贷：盈余公积 140 000
事项三：
结转固定资产并计提2008年下半年应计提折旧的调整
借：固定资产 10 000 000
贷：在建工程 10 000 000
借：以前年度损益调整 500 000
贷：累计折旧 500 000
借：以前年度损益调整 950 000
贷：在建工程 950 000
借：应交税费——应交所得税 362 500（1 450 000×25%）
贷：以前年度损益调整 362 500
借：利润分配――未分配利润 1 087 500
贷：以前年度损益调整 1 087 500
借：盈余公积 108 750
贷：利润分配――未分配利润 108 750
事项四：
借：以前年度损益调整—公允价值变动损益 1 000 000
贷：资本公积—其他资本公积 1 000 000
借：资本公积—其他资本公积 250 000（1 000 000×25%）
贷：以前年度损益调整—所得税费用 250 000
借：利润分配—未分配利润 750 000
贷：以前年度损益调整 750 000
借：盈余公积 75 000
贷：利润分配－未分配利润 75 000
2.
【正确答案】 （1）编制长江公司2009年 1月1日会计政策变更的会计分录。
借：投资性房地产—成本 2800
投资性房地产累计折旧 240
投资性房地产减值准备 100
贷：投资性房地产 3000
利润分配—未分配利润 140
借：利润分配—未分配利润 14
贷：盈余公积 14
2009年1月1日部分科目或项目的调整数
项目 |
年初余额 金额（万元）调增（＋）调减（－） |
|
投资性房地产累计折旧 |
－240 |
|
投资性房地产减值准备 |
－100 |
|
投资性房地产 |
－200 |
|
盈余公积 |
＋14 |
|
未分配利润 |
＋126 |
2009年1月1日利润表部分项目的调整数
项目 |
上期数 金额（万元）调增（＋）调减（－） |
|
营业成本 |
－240 |
|
资产减值损失 |
－100 |
|
公允价值变动收益 |
－200 |
|
净利润 |
＋140 |
2009年1月1日所有者权益变动表部分项目的调整数
项目 |
上期数 金额（万元）调增（＋）调减（－） |
|
提取盈余公积 |
＋14 |
（3）
借：公允价值变动损益 100
贷：投资性房地产—公允价值变动 100
3.
【正确答案】 （1）2007年1月1日
①追溯调整固定资产的入账价值：
2003年12月31日应确认的预计负债＝4000×(P/F,5%,30)＝925.5（万元）
借：固定资产 925.5
贷：预计负债 925.5
②追溯调整2003年12月31日～2007年1月1日应补提的累计折旧
应补提的累计折旧＝925.5÷30×3＝92.6（万元）
借：利润分配—未分配利润 92.6
贷：累计折旧 92.6
③追溯调整2003年12月31日～2007年1月1日应确认的财务费用：
应确认的财务费用＝4000×(P/F,5%,27)－925.5＝145.9（万元）
借：利润分配—未分配利润 145.9
贷：预计负债 145.9
④调整利润分配和盈余公积：
借：盈余公积23.9[（92.6＋145.9）×10%]
贷：利润分配—未分配利润 23.9
（2）2007年1月1日资产负债表部分项目的调整数
项目 |
金额（万元）调增（＋）/调减（－） |
|
固定资产 |
832.9 |
|
预计负债 |
1071.4 |
|
盈余公积 |
—23.9 |
|
未分配利润 |
—214.7 |
（3）2007年固定资产计提折旧＝（30000＋925.5）÷30＝1030.9（万元）
借：制造费用 1030.9
贷：累计折旧 1030.9
2007年应确认的财务费用＝1071.4×5%＝53.6（万元）
借：财务费用 53.6
贷：预计负债 53.6
4.
【正确答案】 （1）第①②④⑤错误，第③正确。
（2）对第一个事项：
①
借：原材料 10
贷：以前年度损益调整 10
②
借：以前年度损益调整 2.5
贷：应交税费—应交所得税 2.5
借：以前年度损益调整 7.5
贷：利润分配—未分配利润 7.5
借：利润分配—未分配利润 0.75
贷：盈余公积—法定盈余公积 0.75
对第二个事项：
①
借：以前年度损益调整 200
应交税费—应交增值税（销项税额） 34
贷：预收账款 234
②
借：库存商品140
贷：以前年度损益调整 140
③
借：应交税费—应交所得税 15
贷：以前年度损益调整 15
借：利润分配—未分配利润 45
贷：以前年度损益调整 45
借：盈余公积 4.5
贷：利润分配—未分配利润 4.5
对第四个事项：
①
借：以前年度损益调整 500
贷：预收账款 500
②
借：发出商品 350
贷：以前年度损益调整 350
③所得税费用的调整：
由于预收账款的账面价值为500万元，其计税基础为0，所以产生可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产和所得税费用的影响。同时存货部分由于其账面价值350万元和计税基础0不同，会产生应纳税暂时性差异350万元，所以调整分录为：
借：递延所得税资产 125（500×25%）
贷：以前年度损益调整 37.5
递延所得税负债 87.5（350×25%）
借：利润分配—未分配利润 112.5
贷：以前年度损益调整 112.5
借：盈余公积 11.25
贷：利润分配—未分配利润 11.25
对第五个事项：
借：以前年度损益调整 700
贷：其他应付款700
借：发出商品 600
贷：以前年度损益调整 600
借：以前年度损益调整 8（40/5）
贷：其他应付款 8
借：利润分配—未分配利润 108
贷：以前年度损益调整 108
借：盈余公积 10.8
贷：利润分配—未分配利润 10.8
（3）调整利润表及所有者权益变动表的相关项目的金额。
2008年利润表中“本期金额”栏目中：
营业收入减少1 390万元
营业成本减少1 090万元
财务费用增加8万元
所得税费用减少50万元
净利润减少258万元
2008年所有者权益变动表中“本年金额”栏目中：
提取法定盈余公积减少25.8万元
未分配利润减少232.2万元
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