三、计算题
1.
【正确答案】 (1)判断租赁类型
A公司享有优惠购买选择权：150÷500000＝0.03％，所以判断为融资租赁。或最低租赁付款额的现值＝225000 ×P/A(6， 7％)＋150 × P/F(6，7％)＝225000 ×4.7665＋150 × 0.6663＝1072562.45(元)> 1050000×90％，因此，A公司应当将该项租赁认定为融资租赁。
只需写出上述判断之一即可。
(2)计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值并编制会计分录
由于A公司不知道出租人的租赁内含利率，因此应选择租赁合同规定的利率14％，即6个月利率7％作为最低租赁付款额的折现率。
①最低租赁付款额＝225000×6＋150＝1350150（元)
②最低租赁付款额的现值＝225000 × P/A(6，7％)＋150 ×P/V(6，7％)
＝225000 × 4.7665＋150 × 0.6663＝1072562.45 (元)>1050000元
根据孰低原则，租赁资产的入账价值应为公允价值1050000元。
③计算未确认融资费用＝最低租赁付款额1350150一租赁资产的入账价值1050000＝300150（元）；
④会计分录
2007年12月31日
借：固定资产――融资租入固定资产 1060000
未确认融资费用 300150
贷：长期应付款――应付融资租赁款 1350150
银行存款 10000
(3)编制2008年6月30日、12月31日未确认融资费用分摊的会计分录
①未确认融资费用分摊率的确定，由于租赁资产入账价值为租赁资产的公允价值，应重新计算融资费用分摊率。
租赁开始日最低租赁付款的现值＝租赁资产公允价值
225000×P/A(6，r)＋150 × P/F(6.r)＝1050000（元）
融资费用分摊率r＝7.7％
②计算并编制会计分录
2009年6月30日，支付第一期租金本期确认的融资费用＝(1350150－300150)×7.7％＝80850(元)
借：长期应付款――应付融资租赁款 225000
贷：银行存款 225000
借：财务费用 80850
贷：未确认融资费用 80850
③2008年12月31日，支付第二期租金本期确认的融资费用＝[(1350150－225000)一(300150－80850)]×7.7％＝69750.45(元)
借：长期应付款――应付融资租赁款 225000
贷：银行存款 225000
借：财务费用 69750.45
贷：未确认融资费用 69750.45
(4)编制2008年12月31日按年计提折旧的会计分录根据合同规定，由于A公司可以合理确定在租赁期届满时能够取得租赁资产的所有权，因此，应当在租赁开始日租赁资产尚可使用年限5年(9年～4年)期间内计提折旧。
2008年12月31日折旧金额＝1060000 ×1／5＝212000(元)
借：制造费用――折旧费 212000
贷：累计折旧 212000
(5)编制2008年12月31日履约成本的会计处理支付该设备的保险、维护等费用15000元。
借：制造费用 15000
贷：银行存款 15000
(6)编制2009年和2010年有关或有租金的会计分录
①2009年12月31日，根据合同规定应向B租赁公司支付经营分享收入
借：销售费用 17500（350000 ×5％）
贷：其他应付款或银行存款 17500
②2010年12月31 日，根据合同规定应向B租赁公司支付经营分享收入
借：销售费用 22500（450000×5％）
贷：其他应付款或银行存款 22500
(7)编制2010年12月31 日租赁期满时留购租赁资产的会计分录
2010年12月31日租赁期满时，A公司享有优惠购买选择权，支付购买价150元
借：长期应付款――应付融资租赁款 150
贷：银行存款 150
借：固定资产――生产经营用固定资产 1060000
贷：固定资产――融资租入固定资产 1060000
2.
【正确答案】 （1）甲公司
分析：此项租赁没有满足融资租赁的任何一项标准，应作为经营租赁处理。确认租金费用时，不能依据各期实际支付的租金的金额确定，而应采用直线法分摊确认各期租金费用。此项租赁租金费用总额为2 200元，按直线法计算，每年应分摊的租金费用2 200÷4＝550（万元）。账务处理：
2007年1月1日
借：长期待摊费用1 000
贷：银行存款1 000
2007年12月31日
借：制造费用550
贷：长期待摊费用550
2008年12月31日
借：制造费用
贷：银行存款500
长期待摊费用 50
2009年12月31日
借：制造费用 550
贷：银行存款 400
长期待摊费用 150
2010年12月31日
借：制造费用
贷：银行存款 300
长期待摊费用 250
（2）乙公司
分析：此项租赁没有满足融资租赁的任何一项标准，应作为经营租赁处理。确认租金收入时，不能依据各期实际收到租金的金额确定，而应采用直线法分配确认各期的租金收入。此项租赁租金收入总额为2 200万元，按直线法计算，每年应分配的租金收入＝2 200÷4＝550（万元）。
账务处理：
2007年1月1日
借：银行存款1 000
贷：其他应收款 1 000
2007年12月31日
借：其他应收款 550
贷：其他业务收入—经营租赁收入550
2008年12月31日
借：银行存款500
其他应收款50
贷：其他业务收入—经营租赁收入 550
2009年12月31日
借：银行存款 400
其他应收款 150
贷：其他业务收入—经营租赁收入 550
2010年12月31日
借：银行存款300
其他应收款 250
贷：其他业务收入—经营租赁收入550
3.
【正确答案】 （1）本租赁属于融资租赁。
理由：该最低租赁付款额的现值＝800×3．4651＋300×0．7921＝3009．71（万元），占租赁资产公允价值（3100万元）的90％以上，因此符合融资租赁的判断标准；另外，租赁期占资产尚可使用年限的80％（4÷5），大于75％。因此该项租赁应当认定为融资租赁。
（2）起租日的会计分录：
最低租赁付款额＝800×4＋300＝3500（万元）
租赁资产的入账价值＝3009．71（万元）
未确认的融资费用＝3500－3009．71＝490．29（万元）
借：固定资产――融资租入固定资产 3009．71
未确认融资费用 490．29
贷：长期应付款――应付融资租赁款 3500
（3）2006年12月31日
支付租金：
借：长期应付款――应付融资租赁款 800
贷：银行存款 800
确认当年应分摊的融资费用：
当年应分摊的融资费用＝3009．71×6％＝180．58万元
借：财务费用 180．58
贷：未确认融资费用 180．58
计提折旧：
计提折旧＝（3009．71－300）/4＝677．4275（万元）
借：制造费用――折旧费 677．4275
贷：累计折旧 677．4275
（4）2007年12月31日：
支付租金：
借：长期应付款――应付融资租赁款 800
贷：银行存款 800
确认当年应分摊的融资费用：
当年应分摊的融资费用＝[3009．71－(800－180．58)]×6％＝143．42（万元）
借：财务费用 143．42
贷：未确认融资费用 143．42
计提折旧：
计提折旧＝（3009．71－300）/4＝677．4275（万元）
借：制造费用――折旧费 677．4275
贷：累计折旧 677．4275
（5）2008年12月31日：
支付租金：
借：长期应付款――应付融资租赁款 800
贷：银行存款 800
确认当年应分摊的融资费用：
当年应分摊的融资费用＝[3009．71－(800－180．58)－（800－143．42）]×6％＝104．02（万元）
借：财务费用 104．02
贷：未确认融资费用 104．02
计提折旧：
计提折旧＝（3009．71－300）/4＝677．4275万元
借：制造费用――折旧费 677．4275
贷：累计折旧 677．4275
（6）2009年12月31日：
支付租金：
借：长期应付款――应付融资租赁款 800
贷：银行存款 800
确认当年应分摊的融资费用：
当年应分摊的融资费用（租赁最后一年做尾数调整，倒挤计算）＝490．29－180．58－143．42－104．02＝62．27（万元）
借：财务费用 62．27
贷：未确认融资费用 62．27
计提折旧：
计提折旧＝（3009．71－300）/4＝677．4275（万元）
借：制造费用――折旧费 677．4275
贷：累计折旧 677．4275
归还设备：
借：长期应付款――应付融资租赁款 300
累计折旧 2709．71
贷：固定资产――融资租入固定资产 3009．71
4.
【正确答案】 甲公司的会计处理如下：
根据资料分析，该项租赁属于经营租赁。
（1）20×6年1月1日，结转出售固定资产的成本，确认未实现售后租回损益。
借：固定资产清理 3100
贷：固定资产 3100
借：银行存款 3000
递延收益——未实现售后租回损益（经营租赁） 100
贷：固定资产清理 3100
（2）20×6年12月31日，支付租金。
借：管理费用——租赁费 60
贷：银行存款 60
（3）20×6年12月31日，分摊未实现售后租回损益。
借：管理费用——租赁费 25
贷：递延收益——未实现售后租回损益（经营租赁） 25（100÷4）
其他各年分录略
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