三、计算题
1.
【正确答案】 （1）甲公司（债务人）的会计处理
经分析，债务重组日该项或有应付金额符合确认负债的条件，应确认为预计负债。
预计负债＝400×3％＝12(万元)
20×6年12月31日进行债务重组
借：应付账款 5 000 000
贷：应付账款——债务重组 4 000 000
预计负债 120 000
营业外收入——债务重组利得 880 000
20×7年12月31日支付利息
借：财务费用 200 000
贷：银行存款 200 000
20×8年12月31日还清债务
借：应付账款——债务重组 4 000 000
财务费用 200 000
预计负债——债务重组 120 000
贷：银行存款 4 320 000
如果20×7年甲公司编制的利润表表明企业未盈利，则甲公司20×8年12月31日偿还债务的会计处理为：
借：应付账款——债务重组 4 000 000
财务费用 200 000
贷：银行存款 4 200 000
借：预计负债 120 000
贷：营业外收入 120 000
（2）乙公司（债权人）的会计处理
20×6年12月31日进行债务重组
借：应收账款——债务重组 4 000 000
坏账准备 500 000
营业外支出——债务重组损失 500 000
贷：应收账款 5 000 000
20×7年12月31日收到利息
借：银行存款 200 000
贷：财务费用 200 000
20×8年12月31日收回欠款
借：银行存款 4 320 000
贷：应收账款 4 000 000
财务费用 320 000
如果20×7年甲公司编制的利润表表明企业未盈利，则乙公司20×8年12月31日收回欠款的会计处理为：
借：银行存款 4 200 000
贷：应收账款 4 000 000
财务费用 200 000
2.
【正确答案】 (1)B企业的账务处理
①计算债务重组时应付账款的账面余额=(200+34)×(1+6％÷2)=241.02(万元)
②计算债务重组后债务的公允价值=[241.02—6×(1+17％)]×60％=(241.02—7.02)×60％=140.4(万元)
③计算债务重组利得：
应付账款账面余额 241.02万元
减：所转让资产的公允价值 7.02万元
重组后债务公允价值 140.4万元
债务重组利得 93.6万元
④应做会计分录：
借：应付账款 241.02
贷：主营业务收入 6
应交税费——应交增值税(销项税额) 1.02
应付账款——债务重组 140.4
营业外收入——债务重组利得 93.6
借：主营业务成本 4
贷：库存商品 4
(2)A企业的账务处理。
①计算债务重组损失：
应收账款账面余额241.02万元
减：受让资产的公允价值7.02万元[6×(1+17％)]
重组后债权公允价值140.02万元[(241.02—7.02)×60％]
坏账准备 l万元
债务重组损失 92.6万元
②应做会计分录：
借：库存商品 6
应收账款——债务重组 140.4
应交税费——应交增值税(进项税额) 1.02
坏账准备 l
营业外支出——债务重组损失 92.6
贷：应收账款 241.02
3.
【正确答案】 A公司（债权人）：
借：长期股权投资－－B公司 5 600
固定资产 322
应收账款－－债务重组 2 268（8 190－322―5 600）
营业外支出－－债务重组损失 163.8
贷：应收账款－－B公司 8 353.8
20×7年B公司利润总额1 540万元，A公司应按4％的年利率收取利息：
借：银行存款 90.72
贷：财务费用 90.72
20×8年B公司实现利润840万元，低于1 400万元，A公司按3％的年利率收取利息及本金：
借：银行存款 2 336.04
贷：应收账款－－债务重组 2 268
财务费用 68.04
B公司：
借：应付账款－－A公司 8 353.8
贷：固定资产清理 322
应付账款－－债务重组 2 268（8 190－322－5 600）
预计负债 45.36 [2 268×（4％－3％）×2]
股本 5 600
营业外收入－－债务重组利得 118.44
借：固定资产清理 336
累计折旧 70
固定资产减值准备 28
贷：固定资产 420
银行存款 14
借：营业外支出 14
贷：固定资产清理 14
20×7年应按4％的年利率支付利息：
借：财务费用 68.04
预计负债 22.68
贷：银行存款 90.72
20×8年偿还债务时：
借：应付账款－－债务重组 2 268
财务费用 68.04
贷：银行存款 2 336.04
借：预计负债 22.68
贷：营业外收入 22.68
| 注会会计考试 | 注会审计考试 | 注会税法考试 | 财务成本管理考试 | 战略与风险管理 | 综合阶段考试 |