三、计算题
1.【正确答案】 该公司可以确定2005年10月1日是该项无形资产的确认标准满足日。2005年10月1日以前发生研发支出时，编制会计分录如下：
借：研发支出——费用化支出 100
贷：应付职工薪酬等 100
期末，应将费用化的研发支出予以结转，编制会计分录如下：
借：管理费用 100
贷：研发支出——费用化支出 100
2005年10月1日以后发生研发支出时，编制会计分录如下：
借：研发支出——资本化支出 60
贷：应付职工薪酬等 60
2006年1～6月又发生材料费用、直接参与开发人员的工资、场地设备等租金和注册费等支出240万元，编制会计分录如下：
借：研发支出——资本化支出 240
贷：应付职工薪酬等 240
2006年6月末该项新工艺完成，达到预定可使用状态时，编制会计分录如下：
借：无形资产 300
贷：研发支出——资本化支出 300
2.【正确答案】 （1）编制2003年1月1日购入一项无形资产的会计分录
借：无形资产 900
贷：银行存款 900
（2）计算并编制2003年12月31日摊销无形资产的会计分录
借：管理费用 150（900÷6）
贷：累计摊销 150
（3）计算并编制2004年12月31日计提无形资产减值准备的会计分录
计提无形资产减值准备=900－150×2－375=225（万元）
借：资产减值损失 225
贷：无形资产减值准备 225
（4）计算并编制2005年12月31日无形资产摊销的金额
2005年12月31日无形资产摊销的金额＝375÷4=93.75（万元）
（5）计算2006年12月31日计提无形资产减值准备的金额
计提无形资产减值准备=375－375÷4×2－150＝37.5（万元）
（6）编制2007年3月1日有关出售无形资产的会计分录
借：管理费用 12.5（150÷2×2/12）
贷：累计摊销 12.5
借：银行存款 200
累计摊销 500（150×2+93.75×2+12.5）
无形资产减值准备 262.5（225+37.5）
贷：无形资产 900
营业外收入—处置非流动资产利得 52.5
应交税费—应交营业税 200×5%=10
3.【正确答案】 （1）编制购入该无形资产的会计分录：
借：无形资产 480
贷：银行存款 480
（2）计算20×3年12月31日无形资产的摊销金额并编制摊销无形资产的会计分录：
20×3年12月31日无形资产的摊销金额＝（480/10）×（1/12）＝4（万元）
摊销无形资产的会计分录：
借：管理费用 4
贷：累计摊销 4
（3）计算20×4年12月31日该无形资产的账面价值：
无形资产的账面价值＝无形资产的账面余额－累计摊销－无形资产减值准备＝480－（4＋48）＝428（万元）
（4）20×5年12月31日该无形资产的账面价值＝480－4－48－48＝380（万元）
该无形资产的预计未来现金流量现值高于其公允价值减去处置费用后的金额，所以其可收回金额是预计未来现金流量现值，即190万元，所以应该计提的无形资产减值准备＝380－190＝190（万元）。
会计分录：
借：资产减值损失 190
贷：无形资产减值准备 190
（5）计算该无形资产出售形成的净损益。
20×6年前3个月该无形资产的摊销金额＝190/（120－25）×3＝6（万元）
至20×6年4月1日，无形资产共摊销了4＋48＋48＋6＝106（万元），所以出售净收益＝260－（480－106－190）＝76（万元）
（6）编制该无形资产出售的会计分录
借：银行存款 260
累计摊销 106
无形资产减值准备 190
贷：无形资产 480
营业外收入――处置非流动资产利得 76
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