2016注册会计师《会计》考试要点综述
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重难点章节要点
(一)金融资产
本章为注会《会计》中第一只拦路虎。在预习阶段重点关注交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产的初始计量、后续计量及处置。本章有几个关键点，比如交易性金融资产的初始计量中的交易费用的处理、处置时公允价值变动损益转投资收益，持有至到期投资摊余成本的计算，可供出售金融资产处置时资本公积转投资收益、可供出售金融资产的减值问题。掌握这几个关键点，其他问题就很好理解了。
1、交易性金融资产
初始计量中应注意交易费用的问题，取得交易性金融资产时发生的交易费用应计入投资收益的借方，原则上为取得一项资产发生的交易费用应计入取得资产的成本，但交易性金融资产却不同，假设把交易费用计入到取得的交易性金融资产的成本中，当期末交易性金融资产公允价值发生变动的时候，期末时资产的公允价值和取得资产时的成本的差额为公允价值变动，公允价值变动额要计入“公允价值变动损益”中，但发生的交易费用是公允价值变动损益吗?很显然不是。所以只能把它单独计入投资收益中才行。
后续计量中交易性金融资产的公允价值变动计入公允价值变动损益中，影响到净利润和每股收益，而可供出售金融资产在持有期间的公允价值变动计入到资本公积——其他资本公积，属于其他综合收益的一部分，并没有影响净利润和每股收益。
处置时，除了要将售价与账面价值的差额计入投资收益外，还要将交易性金融资产持有期间形成的公允价值变动损益转入投资收益。应注意出售时投资收益=出售净价-取得时成本，出售时处置损益=出售净价-出售时账面价值，从取得到出售会影响投资收益的时点包括：①取得时支付的交易费用;②持有期间确认的股利或利息收入;③出售时确认的投资收益。
2、持有至到期投资
在预习持有至到期投资时，首先应理解摊余成本的概念。金融资产的摊余成本是指经过三步调整后的结果：(1)扣除已偿还的本金;(2)加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额(如果取得时成本为1200万元，面值为1000万元，要进行摊销，最后等于面值1000万元，假设至某日累计摊销了100万元，那么此时的摊余成本为1100万元，即减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日之间的差额进行摊销形成的累计摊销额;如果取得时成本低于面值，最终也要回归面值，应加上采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额);(3)扣除已发生的减值损失。对于持有至到期投资来说，摊余成本就是账面价值。期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提利息-本期收回的本金和利息-本期计提的减值准备，本期计提利息=期初摊余成本×实际利率。
3、可供出售金融资产
新准则已将原长期股权投资核算范围中的“三无”投资划分到此类金融资产中(除非满足准则规定的划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的条件)。
可供出售金融资产的会计处理有点儿类似交易性金融资产，又有点儿类似持有至到期投资。类似于交易性金融资产的地方在于它们都是采用公允价值进行后续计量，但不同之处在于交易性金融资产在持有期间形成的公允价值变动损益计入到公允价值变动损益中，影响了利润总额和净利润，而可供出售金融资产在持有期间的公允价值变动计入到资本公积——其他资本公积，属于其他综合收益的一部分，不影响利润总额和净利润。还有一处相似，就是在处置时除了要将售价与账面价值之间的差额确认为投资收益外，还都要将持有期间累计的公允价值变动损益(资本公积——其他资本公积)转入到投资收益中。可供出售金融资产类似于持有至到期投资的地方在于期末摊余成本的计算、资产负债表日计算利息收入确认的投资收益数额的计算，但不同之处在于持有至到期投资是按摊余成本进行后续计量，摊余成本等于账面价值，而可供出售金融资产是按公允价值进行后续计量，摊余成本不等于账面价值，账面价值为期末时的公允价值。
可供出售债务工具的减值也是一个特殊的地方，需注意。
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