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2016年注册会计师考试《会计》精选习题及答案
1.多选题
某上市公司2010年度财务报告批准报出日为2011年4月30日，该公司2010年12月31日结账后至次年4月30日发生以下事项，其中不属于调整事项的有( )。
A、2011年1月5日给予2010年12月25日销售的货物2%的现金折扣
B、2011年2月10日董事会制订2010年度利润分配方案中涉及法定盈余公积的分配
C、2011年2月15日收到因税收优惠退回的报告年度以前的所得税100万元
D、2011年2月20日由于报告年度推向市场的新产品涉及侵权而被起诉
【正确答案】ACD
【答案解析】本题考查知识点：日后事项的判断。
选项B，法定盈余公积的提取属于法定义务，这个情况在资产负债表日就已经存在，属于调整事项。
2.多选题
下列有关不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资的处理中，正确的有( )。
A、出售部分股权后，子公司仍应纳入投资方的合并报表范围
B、母公司个别财务报表中，应确认处置损益
C、合并财务报表中处置价款与处置的股权投资应享有子公司自购买日持续计算的可辨认净资产公允价值的份额之间的差额应当计入投资收益
D、合并财务报表中确认的处置投资收益为0
【正确答案】ABD
【答案解析】本题考查知识点：不丧失控制权情况下处置子公司。
对于不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资的处理，母公司始终能够控制子公司，所以子公司仍应纳入投资方的合并报表范围，选项A正确;母公司个别报表中应确认处置损益，选项B正确;在合并财务报表中处置价款与处置部分的股权投资应享有子公司自购买日持续计算的可辨认净资产公允价值的份额之间的差额应当计入所有者权益，不确认处置损益，选项C错误，选项D正确。
提示：按准则规定，在合并财务报表中处置价款与处置部分的股权投资应享有子公司自购买日持续计算的可辨认净资产公允价值的份额之间的差额应当计入所有者权益，不确认处置损益，所以说在合并报表中是不影响损益的。
3.单选题
甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。20×3年1月1日，甲公司以银行存款200万元自公开市场上购入乙公司15%的股权，发生相关交易费用5万元，对乙公司不能施加重大影响或共同控制，甲公司将其作为可供出售金融资产核算。20×3年末，该股权投资的公允价值为260万元。20×4年3月5日，甲公司又以一条生产线为对价自公开市场上购入乙公司50%的股权。至此，可以控制乙公司财务以及经营决策。该生产线的账面原值为800万元，已经计提折旧300万元，发生减值100万元，公允价值为700万元。购买日，乙公司可辨认净资产的公允价值为1200万元，账面价值为1000万元。原股权的公允价值为300万元。合并前甲公司和乙公司没有任何关联方关系，上述交易不属于一揽子交易。购买日，甲公司个别报表中长期股权投资的账面价值为( )。
A、900万元
B、1119万元
C、1000万元
D、1190万元
【正确答案】B
【答案解析】本题考查知识点：企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并。
企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的，在编制个别财务报表时，应当按照原持有的股权投资的账面价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的初始投资成本。因此，甲公司个别报表中长期股权投资的账面价值=300+700×(1+17%)=1119(万元)。甲公司个别报表中的会计处理：
20×3年1月1日，购入乙公司15%的股权时，
借：可供出售金融资产——成本205
贷：银行存款205
20×3年末，
借：可供出售金融资产——公允价值变动55
贷：其他综合收益(260-205)55
20×4年3月5日，
借：固定资产清理400
累计折旧300
固定资产减值准备100
贷：固定资产800
借：长期股权投资——投资成本819
贷：固定资产清理400
应交税费——应交增值税(销项税额)(700×17%)119
营业外收入(700-400)300
借：可供出售金融资产——公允价值变动40
贷：其他综合收益(300-260)40
借：长期股权投资——投资成本300
贷：可供出售金融资产——成本205——公允价值变动95借：其他综合收益95
贷：投资收益95
4.多选题
甲公司2×10年至2×11年发生的有关事项如下：
(1)2×10年1月1日，甲公司以银行存款5000万元作为合并对价，取得其母公司全资子公司丙公司的全部股权，丙公司当日盈余公积为3000万元，未分配利润为27000万元，甲、丙公司账上资本公积——股本溢价金额分别为32000万元、28000万元。
(2)2×10年5月1日，甲公司以一项固定资产(不动产)及银行存款3000万元作为合并对价，从非关联方取得乙公司60%的股权，能够对乙公司实施控制。甲公司付出该项固定资产的账面价值1200万元，公允价值为1500万元。合并过程中发生审计、评估费用等共计30万元。当日，乙公司可辨认净资产公允价值为7000万元。2×10年5月2日，乙公司宣告发放现金股利100万元。2×11年1月1日，甲公司又以银行存款900万元为对价取得乙公司10%的股权。当日，乙公司资产、负债自购买日开始持续计算的金额为8000万元。
不考虑其他因素，则关于甲公司2×11年增资后的有关账务处理，正确的有( )。
A、2×11年1月1日个别财务报表中新取得的长期股权投资入账金额为900万元
B、甲公司在合并财务报表中反映的合并商誉金额为430万元
C、甲公司在合并财务报表中反映的合并营业外收入金额为330万元
D、对于新增投资成本900万元与按新增持股比例享有的乙公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产份额800万元之间的差额，应调整资本公积
【正确答案】AD
【答案解析】本题考查知识点：企业合并的处理。
选项B，甲公司在合并财务报表中反映的合并商誉金额仍为300万元(4500-7000×60%);选项C，在合并财务报表中反映的是合并商誉。
5.单选题
2014年甲公司向乙公司出售一批存货，其成本为300万元，售价为500万元，当年乙公司对外出售了50%，期末该存货的可变现净值为100万元。甲公司是乙公司的母公司。假设不考虑所得税因素的影响。则甲公司合并报表中对该项业务的调整抵消对合并损益的影响是( )。
A、0万元
B、100万元
C、-100万元
D、50万元
【正确答案】A
【答案解析】本题考查知识点：内部商品交易的抵消处理。
从个别报表的角度考虑，剩余存货的成本=500×50%=250(万元);可变现净值=100(万元)，所以，应计提的存货跌价准备的金额=250-100=150(万元)。
从合并报表的角度考虑，剩余存货的成本=300×50%=150(万元)，可变现净值=100(万元)，所以，合并角度应计提的存货跌价准备的金额=150-100=50(万元)。
从合并报表角度考虑，只承认50万元的存货跌价准备，所以需要将个别报表中确认的150万元的存货跌价准备的金额转回100万元：
借：营业收入500
贷：营业成本400
存货100
借：存货——存货跌价准备100
贷：资产减值损失100
因此，编制调整抵消分录对合并损益的影响=-500+400+100=0。
6.多选题
同一控制下以发行证券作为合并对价取得股权，关于支付的相关佣金、手续费等的处理说法中，正确的有( )。
A、折价发行债券的情况下，增加应付债券
B、溢价发行股票的情况下，自溢价收入中扣除，溢价金额不足以扣减的情况下计入财务费用
C、发行股票无溢价的情况下，冲减留存收益
D、溢价发行债券的情况下，冲减应付债券
【正确答案】CD
【答案解析】本题考查知识点：同一控制下相关费用的处理。
发行股票有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，溢价金额不足以扣减的情况下冲减留存收益;折价发行债券的情况下，冲减应付债券。
注意：对于普通债券来说，发行手续费是从发行债券的总收入中扣除的，会导致发行方最终实际收到的总价款的减少。
折价发行的情况下，折价是债券面值与债券发行价款的差额，则手续费的发生会增加折价金额，会计分录为：
借：银行存款
应付债券——利息调整
贷：应付债券——成本
折价金额增加即借方应付债券——利息调整明细科目金额增加，这样应付债券总账科目的金额就会减少，即冲减应付债券。
溢价发行的情况下，溢价是债券面值与债券发行价款的差额，则手续费的发生会减少溢价金额，会计分录为：
借：银行存款
贷：应付债券——成本
应付债券——利息调整
溢价金额减少即贷方应付债券——利息调整明细科目金额减少，这样应付债券总账科目的金额也会减少，即冲减应付债券。
7.多选题
下列关于多次交易分步实现同一控制下企业合并(不属于一揽子交易)的说法，不正确的有( )。
A、个别报表中应以原持有股权的账面价值加上新增股权付出对价的账面价值作为初始投资成本
B、个别报表中原股权账面价值加上新增股权付出对价公允价值之和与初始投资成本之间的差额，应调整资本公积——资本溢价(股本溢价)
C、合并报表中原股权持有期间确认的其他综合收益应该在合并日转为合并当期投资收益
D、合并报表中原股权持有期间确认的资本公积应该在合并日转为合并当期投资收益
【正确答案】ABCD
【答案解析】本题考查知识点：通过多次交易分步实现同一控制下企业合并。
选项A，根据新准则规定，同一控制下多次交易分步实现企业合并，不属于一揽子交易的，应根据合并后应享有被合并方净资产在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额，确定长期股权投资的初始投资成本。
选项B，合并日长期股权投资的初始投资成本，与达到合并前的长期股权投资账面价值加上合并日进一步取得股份新支付对价的账面价值之和的差额，调整资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积不足冲减的，冲减留存收益。
选项CD，在合并报表中，应冲回合并日之前持有的股权投资形成的其他综合收益以及因其他综合收益和利润分配以外的所有者权益其他变动，并转入资本公积(资本溢价或股本溢价)。
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