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2018年注册会计师考试《税法》考点：税法基本理论
一、税法的原则
两类原则 | 具体原则 | 要点 |
税法的基本原则 | 1.税收法定原则 | 内容包括税收要件法定原则和税务合法性原则 |
2.税收公平原则 | 税收负担必须根据纳税人的负担能力分配，负担能力相等，税负相同 | |
3.税收效率原则 |
| |
4.实质课税原则 | 应根据客观事实确定是否符合课税要件，并根据纳税人的真实负担能力决定纳税人的税负，而不能仅考虑相关外观和形式 | |
税法的适用原则 | 1.法律优位原则 | （1）含义：法律的效力高于行政立法的效力 |
2.法律不溯及既往原则 | （1）含义：一部新法实施后，对新法实施之前人们的行为不得适用新法，而只能沿用旧法 | |
3.新法优于旧法原则 | （1）含义：新法、旧法对同一事项有不同规定时，新法的效力优于旧法 | |
4.特别法优于普通法原则 | （1）含义：对同一事项两部法律分别订有一般和特别规定时，特别规定的效力高于一般规定的效力 | |
5.实体从旧、程序从新原则 | （1）实体税法不具备溯及力 | |
6.程序优于实体原则 | （1）含义：在诉讼发生时，税收程序法优于税收实体法适用 |
二、税收法律关系
(一)税收法律关系的构成
三方面 | 内容 |
1.权利主体 | （1）双主体： |
2.权利客体 | 征税对象 |
3.税收法律关系的内容 | 征、纳双方各自享有的权利和承担的义务 |
(二)税收法律关系的产生、变更与消灭
税收法律关系的产生、变更与消灭必须有能够引起税收法律关系产生、变更或消灭的客观情况，也就是由税收法律事实来决定。
(三)税收法律关系的保护
税收法律关系的保护对权利主体双方是平等的。
三、税法构成要素
税法的构成要素一般包括总则、纳税义务人、征税对象、税目、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减税免税、罚则、附则等项目。重点有：
(一)纳税人：
1.含义：是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人
2.范围：自然人和法人;居民纳税人和非居民纳税人;
(二)征税对象：即纳税客体
1.含义：指税法规定对什么征税，是征纳税双方权利义务共同指向的客体或标的物。
2.重要作用：是区别一种税与另一种税的重要标志。是税法最基本的要素，体现着征税的最基本界限，决定着某一种税的基本征税范围，同时，征税对象也决定了各个不同税种的名称。
3.与课税对象相关的两个概念：
(1)税目：是在税法中对征税对象分类规定的具体的征税项目，反映具体的征税范围，是对课税对象质的界定。
(2)税基：计税依据，是据以计算征税对象应纳税款的直接数量依据，它解决对征税对象课税的计算问题，是对课税对象的量的规定。
概念 | 含义 | 与课税对象关系 | 作用或形式 |
（1）税目 | 税法中对征税对象分类规定的具体的征税项目，反映具体的征税范围。 | 对课税对象质的界定 | 1.明确具体的征税范围，凡列入税目的即为应税项目，未列入税目的，则不属于应税项目 |
（2）税基（计税依据） | 是据以计算征税对象应纳税款的直接数量依据，解决对征税对象课税的计算问题。 | 对课税对象的量的规定 | 1.价值形态（从价计征）：即按征税对象的货币价值计算，如消费税 |
2.物理形态（从量计征）：即直接按征税对象的自然单位计算，如城镇土地使用税 |
(三)税率：税率是对征税对象的征收比例或征收额度。税率是计算税额的尺度，也是衡量税负轻重与否的重要标志。
我国现行的税率主要有：
税率形式 | 含义 | 形式及应用举例 |
（1）比例税率 | 即对同一征税对象，不分数额大小，规定相同的征收比例。 | ①单一比例税率（如增值税） |
（2）累进税率 | 征税对象按数额（或相对率）大小分成若干等级，每一等级规定一个税率，税率依次提高；每一纳税人的征税对象则依所属等级同时适用几个税率分别计算，将计算结果相加后得出应纳税额 #FormatImgID_1# | ①超额累进税率 |
（3）定额税率 | 按征税对象确定的计算单位，直接规定一个固定的税额。 | 如资源税、城镇土地使用税、车船税等 |
(四)纳税期限：
1.含义：是指税法规定的关于税款缴纳时间方面的限定。
2.相关的三个概念：
(1)纳税义务发生时间：是指应税行为发生的时间。
(2)纳税期限：每隔固定时间汇总一次纳税义务的时间。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定;不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税;
(3)缴库期限：税法规定的纳税期满后，纳税人将应纳税款缴入国库的期限。
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