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2019年注册会计师考试会计检测试题及答案七
一、单项选择题
1.甲公司2×16年取得一项固定资产，与取得该资产相关的支出包括：(1)支付购买价款300万元，增值税进项税额51万元，另支付购入过程中运输费8万元，相关增值税进项税额0.88万元;(2)为使固定资产符合甲公司特定用途，购入后甲公司对其进行改造，改造过程中领用本公司原材料6万元，相关增值税1.02万元，发生职工薪酬3万元。甲公司为增值税一般纳税人，不考虑其他因素，甲公司该固定资产的入账价值是( )。
A.317万元
B.369.90万元
C.317.88万元
D.318.02万元
『正确答案』A
『答案解析』该固定资产的入账价值=300+8+6+3=317(万元)
2.甲公司为增值税一般纳税人，与固定资产相关的不动产及其动产适用的增值税税率分别为11%和17%，有关业务如下：(1)2×17年5月28日，甲公司对办公楼进行再次装修，当日办公楼原值为24 000万元，办公楼已计提折旧4 000万元，重新装修时，原固定资产装修成本为200万元，装修已计提折旧150万元;(2)对办公楼进行再次装修发生如下有关支出：领用生产用原材料实际成本100万元，原进项税额为17万元，为办公楼装修工程购买工程物资价款为200万元，进项税额为34万元，计提工程人员薪酬110万元;
(3)2×17年9月26日，办公楼装修完工，达到预定可使用状态交付使用，甲公司预计下次装修时间为2×22年9月26日，假定该办公楼装修支出符合资本化条件;(4)办公楼装修完工后，办公楼预计尚可使用年限为20年;预计净残值为1 000万元，采用直线法计提折旧;(5)办公楼装修完工后，装修形成的固定资产预计净残值为10万元，采用直线法计提折旧。下列关于办公楼装修的会计处理中，不正确的是( )。
A.重新装修时，应将原固定资产装修剩余账面价值50万元转入营业外支出
B.2×17年9月26日装修后“固定资产—办公楼”的账面价值为20 000万元
C.2×17年9月26日装修后“固定资产—固定资产装修”的成本为410万元
D.2×17年装修后办公楼计提折旧为250万元;固定资产装修计提折旧为20万元
『正确答案』D
『答案解析』选项B，2×17年9月26日装修后“固定资产—办公楼”的账面价值=24 000-4 000=20 000(万元);选项C，2×17年9月26日装修后“固定资产—固定资产装修”的账面价值=200-200+100+200+110=410(万元);选项D，2×17年装修后办公楼计提折旧=(20 000-1 000)/20×3/12=237.5(万元)，2×17年装修后固定资产装修计提折旧=(410-10)/5×3/12=20(万元)。
3.为遵守国家有关环保的法律规定，2×17年1月31日，甲公司对A生产设备进行停工改造，安装环保装置。3月25日，新安装的环保装置达到预定可使用状态并交付使用，共发生成本1 200万元。至1月31日，A生产设备的成本为36 000万元，已计提折旧18 000万元，未计提减值准备。A生产设备预计使用16年，已使用8年，安装环保装置后还可使用8年;环保装置预计使用5年，均按直线法计提折旧。假定均不考虑净残值，甲公司2×17年度A生产设备与环保装置合计计提的折旧是( )。
A.1 875万元
B.1 987.5万元
C.2 055万元
D.2 250万元
『正确答案』C
『答案解析』企业购置的环保装置应计入安装成本，单独作为一项固定资产核算，环保装置按照预计使用5年来计提折旧;A生产设备按照8年计提折旧。2×17年计提的折旧金额=A生产设备(不含环保装置)(36 000/16×1/12)+A生产设备(不含环保装置)18 000/8×9/12+环保装置1 200/5×9/12=2 055(万元)。
4.按照《企业会计准则第4号——固定资产》规定，下列会计处理方法中，不正确的是( )。
A.任何企业固定资产成本均应预计弃置费用
B.一般企业固定资产的报废清理费，应在实际发生时作为固定资产清理费用处理，不属于固定资产准则规范的弃置费用
C.对于构成固定资产的各组成部分，如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，企业应将各组成部分单独确认为固定资产，并且采用不同的折旧率或者折旧方法计提折旧
D.企业购置的环保设备和安全设备等资产，虽然它们的使用不能直接为企业带来经济利益，但是有助于企业从相关资产获得经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，对于这些设备，企业应将其确认为固定资产
『正确答案』A
『答案解析』选项A，弃置费用仅适用于特定行业的特定固定资产，比如，石油天然气企业油气水井及相关设施的弃置、核电站核废料的处置等。
5.企业生产车间所使用的固定资产发生的下列支出中，直接计入存货成本的是( )。
A.购入时发生的外聘专业人员服务费
B.为达到预定可使用状态发生的测试费
C.购入时发生的运杂费
D.发生的日常修理费
『正确答案』D
『答案解析』选项D，与存货的生产和加工相关的固定资产的修理费用按照存货成本确定原则进行处理。
6.下列各项有关固定资产折旧的表述中，不正确的是( )。
A.固定资产折旧年限的变更属于会计估计变更
B.企业计提的固定资产折旧应该根据受益对象计入资产成本或当期损益
C.固定资产在持有待售期间不需要计提折旧
D.企业应该对其持有的所有固定资产计提折旧
『正确答案』D
『答案解析』选项D，单独计价入账的土地、已提足折旧但仍继续使用的固定资产、持有待售的固定资产不计提折旧。
7.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2×17年12月31日开始对某生产用设备进行改良。改良之前，该设备的账面价值为120万元，改良过程中领用成本为50万元的自产应税消费品(其中，为生产产品领用原材料涉及进项税额5.1万元)，该产品市场售价为80万元，适用的消费税税率为10%。另外，领用了原计划用于生产产品的成本为60万元的外购原材料。改良工程于2×18年3月31日完成，并于当日再次投入使用。预计该设备尚可使用年限为8年，采用双倍余额递减法计提折旧，预计净残值为18万元。不考虑其他因素，甲公司2×18年应对该固定资产计提折旧的金额为( )。
A.44.63万元
B.41.25万元
C.23.44万元
D.22.31万元
『正确答案』A
『答案解析』改良完成后该固定资产的入账价值=120+50+80×10%+60=238(万元)，2×18年应计提的折旧=238×2/8×9/12=44.63(万元)。
8.甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2×17年1月18日自行安装生产经营用设备一台，购入的设备价款为500万元，进项税额为85万元;领用生产用原材料的成本为3万元;领用库存商品的成本为90万元，公允价值为100万元(等于计税价格);支付薪酬5万元;支付其他费用2万元。2×17年10月16日设备安装完工投入使用，预计使用年限为5年，预计净残值为40万元。在采用双倍余额递减法计提折旧的情况下，该项设备2×18年应计提折旧的金额为( )。
A.240万元
B.144万元
C.134.4万元
D.224万元
『正确答案』D
『答案解析』固定资产入账价值=500+3+90+5+2=600(万元)，该设备2×18年应提折旧=600×2/5×10/12+(600-600×2/5)×2/5×2/12=224(万元)。
9.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。该公司于2×17年3月31日对某生产经营用设备进行技术改造。(1)2×17年3月31日，该固定资产的成本为5 000万元，已计提折旧为3 000万元(其中2×17年前3个月折旧额为20万元)，未计提减值准备。(2)改造中购入工程用物资1 210万元，进项税额为205.7万元，已全部用于改造;领用生产用原材料500万元，发生人工费用290万元。(3)改造中被替换设备的账面价值为100万元，无变价收入。(4)该技术改造工程于2×17年9月25日达到预定可使用状态并交付生产使用，预计尚可使用寿命为15年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。(5)甲公司生产的产品至2×17年12月31日已经全部对外销售。甲公司因该固定资产减少2×17年度损益的金额为( )。
A.85万元
B.65万元
C.165万元
D.185万元
『正确答案』D
『答案解析』更新改造后的固定资产成本=(5 000-3 000)+1 210+500+290-100=3 900(万元)，减少损益的金额=20(2×17年前3个月折旧额)+65(2×17年改造完成后3个月折旧额3 900/15×3/12)+100(被替换设备的账面价值)=185(万元)。
10.A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。该公司于2×17年3月31日对当月购入的某生产经营用设备进行安装。(1)A公司2×17年3月2日购入生产经营用设备一台，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为180万元，增值税额为30.6万元，另发生运输费用并取得增值税专用发票注明价款0.6万元。(2)安装过程中，支付安装费用10万元、为达到正常运转发生测试费15万元、外聘专业人员服务费6万元;为购建设备而借入的专门借款在本月的利息费用为2万元。(3)2×17年6月30日达到预定可使用状态，预计净残值为1.6万元，预计使用年限为6年，采用年数总和法计提折旧。(4)2×17年12月该固定资产发生日常修理费用1.6万元。A公司该设备2×18年应提的折旧额为( )。
A.65万元
B.60万元
C.55万元
D.50万元
『正确答案』C
『答案解析』安装期间短于一年，不属于符合资本化条件的资产，借款利息不需要资本化。固定资产的入账价值=180+0.6+10+15+6=211.6(万元)，2×18年应提折旧额=(211.6-1.6)×6/21×6/12+(211.6-1.6)×5/21×6/12=55(万元)。
11.AS公司2×17年12月31日发生下列经济业务：(1)2×17年12月31日AS公司进行盘点，发现有一台使用中的A机器设备未入账，该型号机器设备存在活跃市场，全新A机器市场价格为750万元，该机器八成新。(2)AS公司2×17年年末因自然灾害报废一台B设备，残料变价收入为1 000万元。该设备于2×14年12月购买，购买价款为8 000万元，运杂费为640万元，预计净残值为500万元，预计使用年限为5年，采用双倍余额递减法计提折旧。(3)AS公司2×17年年末C生产线发生永久性损害但尚未处置。C生产线账面成本为6 000万元，累计折旧为4 600万元，此前未计提减值准备，可收回金额为零。下列有关固定资产的会计处理中，不正确的是( )。
A.对于盘盈的A机器设备，通过“以前年度损益调整”科目，并调整期初留存收益600万元
B.对于盘盈的A机器设备，确认营业外收入600万元
C.对于因自然灾害报废B设备，通过“固定资产清理”科目核算，并确认营业外支出866.24万元
D.对于C生产线发生永久性损害但尚未处置，应当通过“固定资产减值准备”科目核算，并确认资产减值损失1 400万元
『正确答案』B
『答案解析』选项AB，盘盈固定资产作为前期差错处理，不能直接调整当期损益，盘盈的固定资产调整期初留存收益=750×80%=600(万元)。选项C，①固定资产入账价值=8 000+640=8 640(万元);②2×15年折旧=8 640×2/5=3 456(万元)，2×16年折旧=(8 640-3 456)×2/5=2 073.6(万元)，2×17年折旧=(8 640-3 456-2 073.6)×2/5=1 244.16(万元);③2×17年年末固定资产账面价值=8 640-(3 456+2 073.6+1 244.16)=1 866.24(万元);④固定资产的清理净收益=1 000-1 866.24=-866.24(万元)。
二、多项选择题
1.下列各项中，属于固定资产核算范围的有( )。
A.航空企业的高价周转件
B.企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出
C.企业为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金
D.企业为开发新产品、新技术购置的符合固定资产定义和确认条件的设备
『正确答案』AD
『答案解析』选项B，应作为长期待摊费用核算，进行合理摊销;选项C，应确认为无形资产(土地使用权)单独核算，不计入在建工程成本。
2.下列各项有关固定资产核算的说法，正确的有( )。
A.高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“专项储备”科目
B.建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，借记“在建工程”科目，贷记“工程物资”科目，盘盈的工程物资或处置净收益，做相反的会计分录
C.企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，有确凿证据表明符合固定资产确认条件的部分，可以计入固定资产成本
D.在建工程进行负荷联合试车形成的产品或副产品对外销售或转为库存商品的，借记“银行存款”、“库存商品”等科目，贷记“在建工程”科目
『正确答案』ABCD
3.下列各项经济业务的会计处理方法中，正确的有( )。
A.固定资产、无形资产均应按成本进行初始计量
B.如果固定资产、无形资产包含的经济利益的预期消耗方式有重大改变，企业应改按新的折旧方法、摊销方法，并作为会计估计变更处理
C.在固定资产、无形资产使用过程中，其所处的经济环境、技术环境以及其他环境有可能对预计使用寿命产生重大的影响，此时则应当相应调整固定资产、无形资产折旧、摊销年限，并按照会计估计变更的有关规定进行会计处理
D.企业对固定资产、无形资产预计净残值所作的调整，应作为会计估计变更处理
『正确答案』ABCD
4.经国家审批，某企业计划建造一座核电站，其主体设备核反应堆将会对当地的生态环境产生一定的影响。根据法律规定，企业应在该项设备使用期满后将其拆除，并对造成的污染进行整治。2×15年1月1日，该项设备建造完成并交付使用，建造成本共100 000万元。预计使用寿命20年，预计弃置费用为10 000万元。假定折现率(即实际利率)为10%，相关的折现系数为(P/F，10%，20)=0.14864。不考虑其他因素，下列会计处理中正确的有( )。
A.2×15年1月1日预计弃置费用的现值为1 486.4万元
B.2×15年1月1日固定资产的入账价值为101 486.4万元
C.2×16年应确认的财务费用为163.50万元
D.2×16年12月31日预计负债的余额为1 798.54万元
『正确答案』ABCD
『答案解析』核反应堆属于特殊行业的特定固定资产，确定其成本时应考虑弃置费用。选项A，2×15年1月1日预计弃置费用的现值=10 000×(P/F，10%，20)=10 000×0.14864=1 486.4(万元)。选项B，固定资产的入账价值=100 000+1 486.4=101 486.4(万元)。
借：固定资产 101 486.4
贷：在建工程 100 000
预计负债 1 486.4
2×15年12月31日
借：财务费用 148.64
贷：预计负债 (1 486.4×10%)148.64
2×16年12月31日应负担的利息=(1 486.4+148.64)×10%=163.50(万元)
借：财务费用 163.50
贷：预计负债 163.50
2×16年12月31日预计负债余额=1 486.4+148.64+163.50=1 798.54(万元)
5.甲公司2×17年发生的有关经济业务如下：(1)2×17年1月1日以经营租赁方式租入一套办公用房，租赁期为3年，租金总额为30万元，其中第1年年末支付租金0，第2年年末支付租金20万元，第3年年末支付租金10万元;租赁期满，出租方收回该办公用房。该办公用房的尚可使用年限为20年。甲公司于2×17年1月初开始对其进行改良并于当月完工，共发生支出301万元，均满足资本化条件。
(2)2×17年3月签订以经营租赁方式租出设备的合同，租赁期为3年，每月收取租金5万元(不含增值税)，适用的增值税税率17%。该设备系甲公司2×16年5月31日购入的，初始入账价值为180万元，预计使用年限为15年，预计净残值为0，已计提折旧11万元，采用直线法计提折旧。租赁期开始日为2×17年5月1日，在此日期之前甲公司一直将该设备用于生产产品。假设至年末存货已完工入库尚未对外出售。
(3)2×17年3月31日，甲公司对某管理用固定资产进行改良，该固定资产账面原价为3600万元，预计使用年限为5年，至改良时已使用3年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。发生资本化后续支出220万元，被替换部分的账面价值为10万元。2×17年8月31日，改良工程达到预定可使用状态并投入使用，预计使用年限由5年变更为8年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。(4)2×17年3月31日甲公司固定资产盘盈，其公允价值为10万元。(5)2×17年甲公司发生管理设备日常维护支出30万元。
(6)2×17年12月31日甲公司与乙公司签订不可撤销合同，将某管理设备以280万元的价格(不含税)出售，该固定资产的原值为1000万元，已提折旧700万元(其中包括2×17年计提折旧60万元)，此前未计提减值准备。预计处置费用为10万元。预计2×18年2月28日办理完毕产权过户手续。2×17年下列会计处理的表述中，正确的有( )。
A.办公用房发生的改良支出301万元应计入长期待摊费用，2×17年应摊销的长期待摊费用金额为94.6万元
B.3月份租出的设备的账面价值169万元应转入“其他业务成本”科目
C.管理用固定资产改良后应计提的折旧为120万元
D.甲公司与乙公司签订不可撤销合同，应确认资产处置损益-30万元
『正确答案』AC
『答案解析』选项A，2×17年年底摊销长期待摊费用的金额=301/(3×12-1)×11=94.6(万元);选项B，经营出租的固定资产仍然属于自己的资产，其账面价值不能结转;选项C，8月31日改良后固定资产的账面价值=3 600-3 600/5×3+(220-10)=1 650(万元)，2×17年改良后应计提的折旧=1 650/(8×12-3×12-5)×4=120(万元);选项D，2×17年12月31日甲公司与乙公司签订不可撤销合同，应按照账面价值300万元与公允价值减去出售费用后的净额270(280-10)万元孰低进行计量，确认资产减值损失30万元。
6.接上题。下列关于上述交易或事项对甲公司2×17年度个别财务报表相关项目列报金额影响的表述中，正确的有( )。
A.管理费用370万元
B.营业收入40万元
C.营业成本8万元
D.营业外收入10万元
『正确答案』BC
『答案解析』选项A，管理费用=(1)301/(3×12-1)×11+10+(3)改良前折旧3600/5×3/12+改良后折旧120+(5)30+(6)60=494.6(万元);选项B，营业收入(即租金收入)=5×8=40(万元);选项C，营业成本(即折旧额)=180/15×8/12=8(万元);选项D，本题相关事项的处理不产生营业外收入。事项(4)应作为重大会计差错，通过“以前年度损益调整”科目核算，不确认为本年营业外收入。
7.甲公司为大中型煤矿企业，其开采的矿井属于高瓦斯的矿井，按照国家规定该煤炭生产企业按原煤实际产量每吨提取30元安全生产费。2×17年11月1日，甲公司“专项储备—安全生产费”科目余额为3 000万元。2×17年11月份按照原煤实际产量计提安全生产费100万元。2×17年11月份支付安全生产检查费5万元，以银行存款支付。2×17年12月份购入一批需要安装的用于改造和完善矿井瓦斯抽采等安全防护设备，支付价款为2 000万元，立即投入安装。2×17年12月份安装过程中应付安装人员薪酬3万元。2×17年12月月末安装完毕达到预定可使用状态。假定不考虑增值税等因素，下列有关甲公司2×17年的会计处理，说法正确的有( )。
A.计提安全生产费100万元时，应借记“生产成本”科目，贷记“专项储备”科目
B.支付安全生产检查费5万元计入当期管理费用
C.该安全防护设备在资产负债表中的列报金额为0
D.资产负债表中列报的专项储备金额为1 092万元
『正确答案』ACD
『答案解析』选项B，支付安全生产检查费5万元冲减专项储备。选项D，该专项储备资产负债表的列报金额=3 000+100-5-2 003=1 092(万元)。
8.甲公司为增值税一般纳税人，土地使用权及不动产适用的增值税税率为11%，机器设备及存货适用的增值税税率为17%。在2×18年(生产经营期间)以自营方式建造一条生产线和一栋厂房。相关资料如下：1月2日，为购建厂房而购入一宗土地使用权，收到的增值税专用发票上注明的价款为5 000万元，增值税额为550万元，相关款项已经支付。1月10日，为建造生产线购入A工程物资一批，收到的增值税专用发票上注明的价款为200万元，增值税额为34万元;为建造厂房购入B工程物资一批，收到的增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税额为17万元;款项已支付。
1月20日，建造生产线领用A工程物资180万元，建造厂房领用B工程物资100万元。至6月30日，建造生产线和厂房的工程人员职工薪酬合计182万元，其中生产线为115万元，厂房为67万元;工程建设期间领用生产用原材料合计为45万元，其中生产线耗用原材料为35万元，厂房耗用原材料为10万元。6月29日对A工程物资进行清查，发现A工程物资减少2万元，经调查属火灾害造成，保险公司应赔偿0.5万元，剩余A工程物资转用于在建的厂房。建设期内土地使用权摊销额为50万元。6月30日，生产线和厂房达到预定可使用状态并交付使用。对于上述事项，下列会计处理中正确的有( )。
A.6月29日A工程物资盘亏净损失1.84万元计入营业外支出
B.剩余A工程物资转用于建造厂房，计入在建工程的金额为18万元
C.生产线达到预定可使用状态并交付使用，计入固定资产的金额为330万元
D.厂房达到预定可使用状态并交付使用，计入固定资产的金额为245万元
『正确答案』ABCD
『答案解析』选项A，会计分录：
借：营业外支出 1.84
其他应收款 0.5
贷：工程物资—A 2
应交税费—应交增值税(进项税额转出) (2×17%)0.34
选项B，会计分录：
借：在建工程—厂房 18
应交税费—待抵扣进项税额 1.224
贷：工程物资—A 18
应交税费—应交增值税(进项税额转出) 1.224
选项CD，生产线入账价值=180+115+35=330(万元);厂房入账价值=100+67+10+18+50=245(万元)。
9.下列各项有关固定资产折旧的会计处理中，不符合准则规定的有( )。
A.因固定资产改良而停用的生产设备应继续计提折旧
B.固定资产修理期间应继续计提折旧
C.自行建造的固定资产应自办理竣工决算时开始计提折旧
D.融资租赁取得的需要安装的固定资产应自租赁开始日起计提折旧
『正确答案』ACD
『答案解析』选项A，改良期间应停止计提折旧;选项C，应在达到预定可使用状态后的下月开始计提折旧;选项D，应在安装完毕达到预定可使用状态后的下月开始计提折旧。
10.下列关于增值税一般纳税人的会计处理中，正确的有( )。
A.为购建厂房而通过出让方式取得的土地使用权所支付的价款应计入无形资产
B.生产线建造工程所耗用的生产用原材料不考虑增值税进项税额转出
C.厂房建造工程所耗用的生产用原材料增值税进项税额不允许抵扣
D.原拟用于建造生产线的工程物资改用于建造厂房时，相关的增值税进项税额允许分2年抵扣
『正确答案』ABD
『答案解析』选项C，建造厂房时领用的生产用原材料的进项税额可分两年抵扣。
11.下列会计处理方法中表述正确的有( )。
A.已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，尚未办理竣工决算的，应当按照暂估价值确认为固定资产，并计提折旧;待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，同时调整原已计提的折旧额
B.处于更新改造过程而停止使用的固定资产，符合固定资产确认条件的，应当转入在建工程，停止计提折旧
C.持有待售的非流动资产如果是一个资产组，并且按照《企业会计准则第8号——资产减值》的规定将企业合并中取得的商誉分摊至该资产组，或者该处置组是这种资产组中的一项经营，则该处置组应当包括企业合并中取得的商誉
D.固定资产发生的更新改造支出等，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除
『正确答案』BCD
『答案解析』选项A，办理了竣工决算手续后不需要调整原已计提的折旧额。
12.下列各项中，应计入固定资产成本的有( )。
A.固定资产在建期间产生的符合资本化条件的专门借款利息费用的汇兑差额
B.增值税一般纳税人自行建造建筑物工程时领用外购原材料的应交增值税
C.增值税一般纳税人购买生产用机器设备支付的增值税额进项税额
D.工程建造期间发生的待摊支出
『正确答案』AD
『答案解析』选项B，2016年5月1日营改增后，不动产领用外购原材料进项税额可以抵扣;选项C，购买生产用机器设备支付的增值税进项税额可以抵扣，不计入固定资产成本。
三、计算分析题
甲公司为一家上市公司，属于增值税一般纳税人，土地使用权及其不动产适用的增值税税率均为11%(按照税法规定，不动产固定资产或在建工程涉及进项税额中，60%的部分于取得扣税凭证的当期从销项税额中抵扣;40%的部分为待抵扣进项税额，于取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中抵扣)，机器设备及存货适用的增值税税率为17%，商标权适用的增值税税率为6%。甲公司2×15年至2×18年与固定资产有关的业务资料如下：
(1)2×15年12月1日，甲公司与乙公司签订资产置换合同，资料如下：
甲公司换出商标权X和设备Y，并开出增值税专用发票：
①商标权X于2×08年12月6日以4 000万元取得，甲公司预计该商标权的使用年限为10年，采用直线法摊销，预计净残值为0。商标权X的不含税公允价值为2 000万元，含税公允价值为2 120万元。
②设备Y系甲公司于2×08年12月10日购入，原价14 000万元，购入后即达到预定可使用状态。设备Y的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。设备Y的不含税公允价值为5 000万元，含税公允价值为5 850万元。
乙公司换出一宗土地使用权(无形资产)、该土地上的厂房以及厂房内一条生产线，并开出增值税专用发票：
①土地使用权不含税公允价值为3 600万元，含税公允价值为3 996万元，剩余使用年限为30年，采用直线法计提摊销，预计净残值为0。
②厂房不含税公允价值为1 400万元，含税公允价值为1 554万元，剩余使用年限为20年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。
③生产线不含税公允价值为2 000万元，含税公允价值为2 340万元，预计尚可使用年限为5年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。
甲公司收到乙公司支付的银行存款80万元。
2×15年12月14日，甲乙公司办理完毕相关法律手续，取得上述换入的资产及相关的增值税专用发票。甲公司为换入生产线发生保险费3.4万元，已以银行存款支付;换入的生产线立即投入改扩建工程;甲公司取得的土地使用权和厂房仍沿用原来的使用年限、折旧或摊销方法、预计净残值。
(2)2×15年12月14日，甲公司开始以出包方式进行该生产线的改扩建工程，以银行存款支付不含税工程款项575万元，并收到相应的增值税专用发票。改扩建过程中替换了一台旧设备，其账面价值为200万元，无转让价值和使用价值，经批准计入损益。
2×15年12月31日，该生产线达到预定可使用状态，已于当日投入使用。改扩建后，该生产线预计尚可使用年限变为6年，预计净残值为26.4万元，采用年限平均法计提折旧。
(3)2×16年12月31日，甲公司在对该生产线进行检查时发现其已经发生减值。甲公司预计该生产线在未来4年内每年产生的现金流量净额分别为200万元、300万元、400万元、600万元，预计第5年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为400万元;假定按照5%的折现率和相应期间的时间价值系数计算该生产线未来现金流量的现值;该生产线的公允价值减去处置费用后净额为1500万元。
已知部分时间价值系数如下表所示：
1年 | 2年 | 3年 | 4年 | 5年 | |
5%的复利现值系数 | 0.9524 | 0.9070 | 0.8638 | 0.8227 | 0.7835 |
(4)2×17年1月1日，该生产线的预计尚可使用年限为5年，预计净残值为25.12万元，采用直线法计提折旧。2×17年6月30日，甲公司再次采用出包方式对该生产线进行改良。当日，该生产线停止使用，开始进行改良。在改良过程中，甲公司以银行存款支付工程总价款243.88万元(不考虑增值税)。2×17年8月20日，改良工程完工验收合格并于当日投入使用，预计尚可使用年限为8年，预计净残值为20万元，采用直线法计提折旧。2×17年12月31日，该生产线未发生减值。
不考虑增值税以外的其他相关税费。
要求：
『正确答案』
(1)根据资料(1)，分别计算甲公司2×15年12月14日换出商标权X和设备Y对损益的影响金额，并编制甲公司2×15年与非货币性资产交换相关的会计分录。
根据资料(1)
换出商标权X的损益=2 000-(4 000-4 000/10×7)=800(万元)
换出设备Y的损益=5 000-(14 000-14 000/10×7)=800(万元)
借：固定资产清理 4 200
累计折旧 (14 000/10×7)9 800
贷：固定资产 14 000
借：无形资产—土地使用权 3 600
固定资产—厂房 1 400
在建工程—生产线 2 003.4
应交税费—应交增值税(进项税额)(3 600×11%+1 400×11%×60%+2 000×17%)828.4
应交税费—待抵扣进项税额 (1 400×11%×40%)61.6
累计摊销 2 800
银行存款 (80-3.4)76.6
贷：无形资产—商标权X 4 000
固定资产清理 4 200
资产处置损益 1 600
应交税费—应交增值税(销项税额) (2 000×6%+5 000×17%)970
(2)根据资料(1)、(2)，编制2×15年生产线进行改扩建的相关会计分录，计算2×15年12月31日、2×16年12月31日土地使用权、厂房和生产线的账面价值，编制将待抵扣进项税额转为增值税进项税额的相关会计分录。
①改扩建过程中发生相关支出：
借：在建工程 575
应交税费—应交增值税(进项税额) 97.75
贷：银行存款 672.75
借：营业外支出 200
贷：在建工程 200
②完工时：
借：固定资产—生产线 2 378.4
贷：在建工程 (2 003.4+575-200)2 378.4
③2×15年12月31日：
土地使用权的账面价值=3 600-3 600/30×1/12=3 590(万元)
厂房的账面价值=1 400(万元)
生产线的账面价值=2 378.4(万元)
④2×16年12月31日：
土地使用权的账面价值=3 600-3 600/30×1/12-3 600/30=3 470(万元)
厂房的账面价值=1 400-1 400/20=1 330(万元)
生产线的账面价值=2 378.4-(2 378.4-26.4)/6=1 986.4(万元)
取得扣税凭证的当月起第13个月，即2×16年12月会计处理如下：
借：应交税费—应交增值税(进项税额) 61.6
贷：应交税费—待抵扣进项税额 61.6
(3)根据资料(3)，计算2×16年12月31日该生产线的可收回金额;计算2×16年12月31日该生产线应计提的固定资产减值准备金额，并编制相应的会计分录。
①该生产线预计未来现金流量的现值=200×0.9524+300×0.9070+400×0.8638+600×0.8227+400×0.7835=1 615.12(万元);公允价值减去处置费用后净额=1 500(万元);现值大于公允价值减去处置费用后的净额，所以，该生产线可收回金额为1 615.12万元。
②该生产线应计提的减值准备金额=1 986.4-1 615.12=371.28(万元)
借：资产减值损失 371.28
贷：固定资产减值准备 371.28
(4)根据资料(4)，计算2×17年度该生产线改良前计提的折旧额;编制2×17年6月30日该生产线转入改良时的会计分录;计算2×17年8月20日改良工程达到预定可使用状态后该生产线的成本、计算2×17年度该生产线改良后计提的折旧额。
①2×17年改良前计提的折旧额=(1615.12-25.12)/5×1/2=159(万元)
②改良时结转固定资产账面价值的分录：
借：在建工程 1456.12
累计折旧 (392+159)551
固定资产减值准备 371.28
贷：固定资产 2 378.4
③改良完工后生产线的成本=1 456.12+243.88=1 700(万元)
④2×17年改良后应计提折旧额=(1 700-20)/8×4/12=70(万元)
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