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2019年注册会计师考试会计检测试题及答案十二
一、单项选择题
1.甲公司为一家保健品生产销售企业，2×18年初甲公司与一家大型连锁超市乙公司签订一年期合同，约定乙公司超市在年内至少购买甲公司价值为3000万元的保健品。合同规定，甲公司需要在合同开始日向乙公司超市一次性支付300万元的不可返还款项，以补偿乙公司超市为了摆放商品更改货架发生的支出。2×18年1月甲公司支付乙公司不可返还款项300万元，甲公司2×18年1月向乙公司超市销售保健品，开出增值税发票，价款500万元，产品成本为100万元。甲公司下列会计处理表述不正确的是( )。
A.甲公司支付给乙公司超市的300万元作为销售费用计入当期损益
B.甲公司支付给乙公司超市的300万元并未取得可明确区分的商品或服务，因此为交易价格的抵减
C.甲公司应在确认商品销售收入的同时，按比例抵销售收入10%
D.2×18年1月甲公司确认收入450万元，结转销售成本100万元
『正确答案』A
『答案解析』选项AB，甲公司支付给乙公司超市的300万元并未取得可明确区分的商品或服务，因此为交易价格的抵减，不应作为销售费用处理。选项BC,甲公司应在确认商品销售收入的同时，按比例抵销售收入10%(300/3000)，2×18年1月甲公司确认收入=500×90%=450(万元)。
2.甲公司是一家咨询公司，其通过竞标赢得一个新客户，为取得该客户的合同，公司发生下列支出属于企业为取得合同发生的增量成本的是( )。
A.聘请外部律师进行尽职调查的支出5万元
B.因投标发生的投标费和差旅费为2万元
C.如果取得该新客户，将支付销售人员佣金为1万元，甲公司预期这些支出未来能够收回
D.根据其年度销售目标、整体盈利情况及个人业绩等向销售部门经理支付年度奖金20万元
『正确答案』C
【分析】选项C,如果取得该新客户，甲公司向销售人员支付的佣金属于为取得合同发生的增量成本，应当将其作为合同取得成本确认为一项资产。甲公司聘请外部律师进行尽职调查发生的支出、为投标发生的差旅费，无论是否取得合同都会发生，不属于增量成本，因此，应当于发生时直接计入当期损益。甲公司向销售部门经理支付的年度奖金也不是为取得合同发生的增量成本，这是因为该奖金发放与否以及发放金额还取决于其他因素(包括公司的盈利情况和个人业绩)，其并不能直接归属于可识别的合同。
3.甲公司为复印机易耗品的销售企业，该公司2×18年推出新的销售政策，即凡是首次购买了价值为1万元的复印件易耗品，则赠送该给客户一张“8.5折打折卡”，约定客户可以在未来的一年内选择以原价的85%折扣(即8.5折)，即以价格为0.85万元购买原价格为1万元的复印机易耗品。甲公司预计下个月复印机易耗品将涨价，预计现在的销售价格1万元将调整为1.1万元。甲公司与100个客户签了合同，2×18年1月向其销售了复印机易耗品，取得价款100万元，同时赠送该给客户100张“8.5折打折卡”。甲公司2×18年1月相关收入确认的表述正确的是( )。
A.销售复印机易耗品与赠送该给客户“8.5折打折卡”为二项履约义务
B.打折卡履约义务的单独售价合计为0.15万元
C.分摊至商品的交易价格100万元
D.分摊至“8.5折打折卡”的交易价格为15万元
『正确答案』A
『答案解析』选项B,打折卡履约义务的单独售价=(1.1-0.85)×100=25(万元);选项C，分摊至商品的交易价格=100×100/(100+25)=80(万元);选项D，分摊至“8.5折打折卡”的交易价格=100×25/(100+25)=20(万元)。
4.2×18年1月甲公司与客户乙公司签订销售合同，向客户出售600件产品，每件产品合同价格1万元，共计600(600件×1万元)万元，这些产品在3个月内平均分批发货，每一个月200件产品。2×18年1月和2月分别发货200件，在企业已将400件产品移交之后，甲公司与客户乙公司进行了合同修订，要求甲公司在2×18年3月额外向客户再发货100件产品，即原200件产品和额外100件，额外100件产品按照每件0.85万元价格销售，共计85(100件×0.85万元)万元，该价格反映了这些产品当时的市场价格并且可以与原产品区别开来。2×18年3月实际发货300件，甲公司2×18年3月确认收入的金额为( )。
A.285
B.200
C.85
D.300
『正确答案』A
『答案解析』本例中，该100件额外产品进行的合同修订，事实上构成了一项关于未来产品的单独的合同，且该合同并不影响对现有合同的会计处理。企业应对原合同中的未履行合同的200件产品，每件确认1万元的销售收入;对新合同中的100件产品，每件确认0.85万元的收入。即甲公司2×18年3月确认收入的金额=200件×1+100×0.85=285(万元)
5.A公司与客户签订合同，每日为客户的办公楼提供保洁服务，合同期为3年(即2×16年1月1日至2×18年12月31日结束)，客户每年向A公司支付保洁服务费20万元(假定该价格反映了合同开始日该项服务的单独售价)。合同执行至2×17年12月31日，即在第2年末，合同双方对合同进行了变更，将第三年(2×18年)的保洁服务费调整为16万元(假定该价格反映了合同变更日该项服务的单独售价)，同时以60万元的价格将在原合同期限基础上再延长4年，即2×19年1月1日至2×22年12月31日(假定该价格不反映合同变更日该4年服务的单独售价)，即每年的服务费为15万元(60/4年)，于每年年初支付。上述价格均不包含增值税。A公司2×18年12月31日应确认的收入( )。
A.31 B.20
C.15.2 D.15
『正确答案』C
『答案解析』在合同开始日，A公司认为其每日为客户提供的保洁服务是可明确区分的，但由于A公司向客户转让的是一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分的服务，因此将其作为单项履约义务。在合同开始的前两年，即合同变更之前，A公司每年确认收入20万元。在合同变更日(2×17年12月31日)，由于新增的4年保洁服务的价格不能反映该项服务在合同变更时的单独售价，因此，该合同变更不能作为单独的合同进行会计处理，
由于在剩余合同期间需提供的服务与已提供的服务是可明确区分的，A公司应当将该合同变更作为原合同终止，同时，将原合同中未履约的部分与合同变更合并为一份新合同进行会计处理。该新合同的合同期限为5年，对价为66万元，即原合同下尚未确认收入的对价16万元与新增的4年服务相应的对价60万元之和，新合同中A公司每年确认的收入为15.2万元(76万元/5年)。
6.A公司销售的产品包括甲产品、乙产品和丙产品，甲产品经常单独出售，其可直接观察的单独售价为60万元;乙产品和丙产品的单独售价不可直接观察，甲公司采用市场调整法估计乙产品的单独售价为30万元，采用成本加成法估计丙产品的单独售价为10万元。2×18年A公司与客户签订合同，向其销售甲、乙、丙三种产品，合同总价款为80万元，这三种产品构成3个单项履约义务。2×18年A公司确认甲产品、乙产品和丙产品的收入的金额表述不正确的是( )。
A.甲产品确认收入为60万元
B.乙产品确认收入为24万元
C.丙产品确认收入为8万元
D.甲产品、乙产品和丙产品确认总收入为80万元
『正确答案』A
『答案解析』由于单独售价之和100万元(60+30+10)超过所承诺对价80万元，因此客户实际上是因购买一揽子商品的而获得的折扣。A公司将折扣在甲乙丙三种产品之间按照单独售价比例进行分摊。因此，各产品分摊的交易价格分别为：
甲产品确认收入=80×60/(60+30+10)=48(万元)
乙产品确认收入=80×30/(60+30+10)=24(万元)
丙产品确认收入=80×10/(60+30+10)=8(万元)
合计确认收入=48+24+8=80(万元)
7.A公司销售的产品包括甲产品、乙产品和丙产品，甲产品经常单独出售，其可直接观察的单独售价为60万元;乙产品和丙产品的单独售价不可直接观察，企业采用市场调整法估计乙产品的单独售价为30万元，采用成本加成法估计丙产品的单独售价为10万元。甲公司经常以60万元的价格单独销售A产品，并且经常将乙产品和丙产品组合在一起以20万元的价格销售。假定上述价格均不包含增值税。2×18年A公司与客户签订合同，向其销售甲、乙、丙三种产品，合同总价款为80万元，这三种产品构成3个单项履约义务。2×18年A公司确认甲产品、乙产品和丙产品的收入的金额表述不正确的是( )。
A.甲产品确认收入为48万元
B.乙产品确认收入为15万元
C.丙产品确认收入为5万元
D.甲产品、乙产品和丙产品确认总收入为80万元
『正确答案』A
『答案解析』这三种产品的单独售价合计为100万元(60+30+10)，而该合同的价格为80万元，因此该合同的折扣为20万元。由于A公司经常将乙产品和丙产品组合在一起以20万元的价格销售，该价格与其单独售价的差额为20万元，与该合同的折扣一致，而甲产品单独销售的价格与其单独售价一致，证明该合同的折扣仅应归属于乙产品和丙产品。
因此，在该合同下，分摊至甲产品的交易价格为60万元，分摊至乙产品和丙产品的交易价格合计为20万元，A公司应当进一步按照乙产品和丙产品的单独售价的相对比例将该价格在二者之间进行分。因此，各产品分摊的交易价格分别为：
甲产品=60(万元)
乙产品=20×30/(30+10)=15(万元)
丙产品=20×10/(30+10)=5(万元)
合计=60+15+5=80(万元)
8.20×7年1月1日，甲公司与乙公司签订合同，将一项非专利技术使用权授予乙公司使用。该非专利技术使用权在合同开始日满足合同确认收入的条件。在20×7年度内，乙公司每月就该非专利技术使用权的使用情况向甲公司报告。并在每月月末支付特许权使用费。在20×8年内，乙公司继续使用该专利技术，但是乙公司的财务状况下滑，信用风险提高。下列关于甲公司会计处理的说法中，不正确的是( )。
A.20×7年度内，甲公司在乙公司使用该专利技术的行为发生时，应当按照约定的特许权使用费确认收入
B.20×8年度内，由于乙公司信用风险提高，甲公司不应当确认收入
C.20×8年度内，甲公司应当按照金融资产减值的要求对乙公司的应收款项进行减值测试
D.假设20×9年度内，乙公司的财务状况进一步恶化，信用风险显著提升，不再满足收入确认条件，则甲公司不再确认收入，并对现有应收款项是否发生减值继续进行评估
『正确答案』B
『答案解析』选项B，20×8年度内，由于乙公司信用风险提高，甲公司在确认收入的同时，按照金融资产减值的要求对乙公司的应收款项进行减值测试。
9.2×17年1月31日，甲公司与乙公司签订一项咨询服务合同。合同约定，咨询期为1年，咨询费为120万元。此外，可以根据合同履行效果获得一定的奖励，效果分为优、良、中、差四档，对应的奖励金额分别为80万元、50万元、30万元、0万元。甲公司根据历史经验估计其获得不同金额奖励的可能性如下表所示：
获得不同金额奖励的可能性
咨询效果 奖励金额(万元) 可能性
优 80 10%
良 50 60%
中 30 20%
差 0 10%
根据上述资料，甲公司应确认的奖励金额为( )。
A.80万元
B.50万元
C.30万元
D.0万元
『正确答案』B
『答案解析』由于奖励是几个固定金额中的一种，因此，采用最可能发生金额法估计该奖励的金额。根据上述历史经验的估计，最有可能的金额是出现概率最高的金额，即概率为60%的50万元。
10.2×18年1月1日，甲公司与乙公司签订合同，允许乙公司经营其连锁餐厅，双方协议约定，甲公司每年收取特许权使用费40万元，按季度收取特许权使用费。合同签订日，符合收入确认条件，连锁餐厅自当日起交由乙公司经营。2×18年乙公司财务状况良好，每季度向甲公司提交经营报告和支付特许权使用费。但自2×19年，周边又相继出现了其他几家餐厅，致使乙公司经营的餐厅竞争压力倍增，顾客也日渐减少，从而财务状况下滑，现金不足，因此当年只支付了第一季度的特许权使用费，后三个季度均只支付了一半的特许权使用费。2×20年财务状况进一步恶化，信用风险加剧。根据上述资料，甲公司进行的下列会计处理中，不正确的是( )。
A.2×18年需要确认特许权使用费收入
B.2×19年第一季度收到的特许权使用费10万元应确认收入
C.2×20年对已有的应收款项是否发生减值继续进行评估
D.2×20年确认收入的同时借记“应收账款”科目
『正确答案』D
『答案解析』2×20年乙公司财务状况进一步恶化，信用风险加剧，不再符合收入确认条件，所以甲公司不再确认特许权使用费收入，同时对现有应收金额是否发生减值继续进行评估。
11.下列关于存在应付客户对价的情形的会计处理，说法不正确的是( )。
A.企业应付客户对价超过向客户取得可明确区分商品公允价值的，超过金额应当冲减交易价格
B.企业应付客户对价是为了自客户取得其他可明确区分商品的，该应付客户对价应当冲减交易价格
C.向客户取得的可明确区分商品公允价值不能合理估计的，企业应当将应付客户对价全额冲减交易价格
D.在将应付客户对价冲减交易价格处理时，企业应当在确认相关收入与支付客户对价二者孰晚的时点冲减当期收入
『正确答案』B
『答案解析』企业存在应付客户对价的，应当将该应付对价冲减交易价格，但应付客户对价是为了自客户取得其他可明确区分商品的除外。企业应付客户对价是为了向客户取得其他可明确区分商品的，应当采用与企业其他采购相一致的方式确认所购买的商品。企业应付客户对价超过向客户取得可明确区分商品公允价值的，超过金额应当冲减交易价格。向客户取得的可明确区分商品公允价值不能合理估计的，企业应当将应付客户对价全额冲减交易价格。在将应付客户对价冲减交易价格处理时，企业应当在确认相关收入与支付(或承诺支付)客户对价二者孰晚的时点冲减当期收入。
12.甲公司为设备安装企业。2×18年10月1日，甲公司接受一项设备安装任务。合同约定，安装期为4个月，合同总收入480万元。至2×18年12月31日，甲公司已预收合同价款350万元，实际发生安装费200万元，预计还将发生安装费100万元。假定甲公司按实际发生的成本占预计总成本的比例确定合同履约进度。甲公司2×18年该设备安装业务应确认的收入是( )。
A.320万元
B.350万元
C.450万元
D.480万元
『正确答案』A
『答案解析』甲公司2×18年该设备安装业务应确认的收入=480×200/(200+100)=320(万元)。
13.甲公司是一家专门提供股票或基金等资产管理服务的企业。2×18年10月1日，甲公司与乙公司签订合同，为其一只股票型基金提供资产管理服务，合同期限是4年。合同约定，甲公司所能获得的报酬包括两部分：(1)每季度末按该基金净值的1.5%收取管理费用，该管理费用不会因基金净值的后续变化而调整或被要求退回;(2)该基金若是4年内累计回报超过15%，则超额回报部分的30%作为业绩奖励给予甲公司。2×18年年末，该基金的净值为10亿元，甲公司重新估计相关因素后，认定影响该季度管理费用收入的不确定性因素已消除。假定不考虑其他因素，甲公司进行的下列会计处理，不正确的是( )。
A.2×18年年末确认管理费用收入1 500万元
B.2×18年年末根据超额回报确认业绩奖励收入
C.2×18年不确认业务奖励收入
D.管理费收入和业务奖励均属于可变对价
『正确答案』B
『答案解析』业绩奖励为可变对价，仍然会受到基金未来累积回报的影响，有关将可变对价计入交易价格的限制条件仍然没有得到满足，因此，不能确认收入。
14.当合同中包含两项或多项履约义务时，企业应当在合同开始日，按照( )方法，将交易价格分摊各单项履约义务。
A.各单位履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例
B.平均摊销
C.各单位履约义务所承诺商品的成本的相对比例
D.各单位履约义务所承诺商品的毛利的相对比例
『正确答案』A
『答案解析』当合同中包含两项或多项履约义务时，企业应当在合同开始日，按照各单位履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例，将交易价格分摊各单项履约义务。
15.下列各项中，应作为管理费用处理的是( )。
A.自然灾害造成的流动资产净损失
B.固定资产盘亏净损失
C.财务报表审计费
D.专设销售机构人员的工资
『正确答案』C
『答案解析』自然灾害造成的流动资产净损失应计入营业外支出;固定资产盘亏净损失应计入营业外支出;专设销售机构人员工资应计入销售费用。
16.企业因下列交易事项产生的损益中，不影响发生当期营业利润的是( )。
A.固定资产报废损失
B.投资于银行理财产品取得的收益
C.预计与当期产品销售相关的保修义务
D.因授予高管人员股票期权在当期确认的费用
『正确答案』A
『答案解析』选项A，计入营业外支出，不影响营业利润;选项B，计入投资收益，影响营业利润;选项C，计入销售费用，影响营业利润;选项D，计入管理费用，影响营业利润。
二、多项选择题
1.A公司为集团公司，其子公司2×18年发生以下业务。(1)甲公司向客户销售一台生产的设备并负责安装服务。合同约定设备价款100万元，安装服务10万元，设备销售与设备安装服务，均可以进行单独销售和提供安装服务(单独售卖)。(2)乙公司向客户销售一台生产的设备并负责安装服务。合同约定设备价款200万元(含安装服务)，设备销售与设备安装服务，不可进行单独销售和提供安装服务。
(3)丙物业管理公司，为客户提供保洁服务的长期劳务合同等，满足企业向客户转让一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分商品的承诺。本年甲物业管理公司与客户签订一个服务合同服务合同，合同期限为一年，打包价格为300万元，合同内容包括保洁服务，保安服务和设备维修服务。(4)丁汽车制造公司与客户签订一项汽车销售合同价款50万元，假定国家对于同类型车提供1年质保，但是该企业承诺提供3年质保，延长3年质保服务，其价格为5万元一次性收取。下列A公司的子公司其履约义务判断正确的是( )。
A.甲公司向客户销售一台生产的设备并负责安装服务，属于二项履约义务
B.乙公司向客户销售一台生产的设备并负责安装服务，属于一项履约义务
C.丙物业管理公司，为客户提供保洁服务的长期劳务合同，属于一项履约义务
D.丁公司与客户签订一项汽车销售合同价款100万元，假定国家对于同类型车提供1年质保，但是该企业承诺提供3年质保，属于二项履约义务
『正确答案』ABCD
『答案解析』选项A，属于二项履约义务，因为是不具有高度关联性。选项B，属于一项履约义务，因为是具有高度关联性。选项C，属于一项履约义务，每一个都可以作为一项单独履约义务，因为每一项属于明确区分的商品均满足某一时段内履行履约束条件，采用相同的方法确定履约进度，所以在这种情况下应当合并为一项义务。选项D，属于二项履约义务。销售汽车一次确认收入，一次性收取1万元分期确认收入。
2.下列选项中属于收入确认内容的有( )。
A.识别与客户订立的合同
B.识别合同中的单项履约义务
C.确定交易价格
D.将交易价格分摊至各单项履约义务
『正确答案』AB
『答案解析』选项C、D属于与收入计量有关的内容。
3.判断客户是否取得商品控制权时，应考虑的因素有( )。
A.企业应该商品享有现时收款权利，即客户就该商品负有现时付款义务
B.企业已将该商品的法定所有权转移给客户，即客户已拥有该商品的法定所有权
C.企业已将该商品实物转移给客户，即客户已实物占用该商品
D.企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户
『正确答案』ABCD
4.2×17年1月1日，甲公司与乙公司签订一项固定造价建造合同，合同约定，甲公司为乙公司建造一幢办公楼，合同总金额为12 000万元，工期三年。预计总成本为8 000万元。截至2×17年12月31日，甲公司实际发生合同成本2 000万元。2×18年年初，甲乙双方同意更改办公楼屋顶的设计，合同价格和预计总成本因此而分别增加500万元和300万元。假定该建造服务属于在某一时段内履行的履约义务，且根据累计发生的合同成本占合同预计总成本的比例确认履约进度。不考虑其他因素，下列关于甲公司会计处理正确的有( )。
A.2×17年年底，甲公司应确认收入3 000万元
B.2×18年年初，甲公司应将合同变更作为原合同终止及新合同订立进行会计处理
C.2×18年年初，甲公司在合同变更日应额外确认收入12.5万元
D.2×18年年初，甲公司应将合同变更作为单独合同进行会计处理
『正确答案』AC
『答案解析』选项A，截至2×17年12月31日，甲公司实际发生合同成本2 000万元，履约进度为2 000/8 000×100%=25%，因此甲公司在2×17年应确认收入3 000万元(12 000×25%)。选项B、D，2×18年年初，因合同变更后拟提供的剩余服务与在合同变更之前已提供的服务不可明确区分，因此甲公司应将合同变更作为原合同的组成部分进行会计处理。选项C，合同变更日，甲公司重新估计的履约进度为2 000/(8 000+300)×100%≈24.10%，甲公司在合同变更日应额外确认收入金额=(12 000+500)×24.10%-3 000=12.50(万元)。
5.2×17年1月1日，甲公司与丙公司签订合同，每月为丙公司员工提供业务培训服务，合同期限为三年，丙公司每年向甲公司支付培训服务费13万元(假定该价格反映了合同开始日该项服务的单独售价)。2×18年12月31日，双方对合同进行变更，将2×19年的培训服务费调整为10万元(假定该价格反映了合同变更日该项服务的单独售价)，同时以26万元的价格将合同期限延长三年(假定该价格不反映合同变更日该三年培训服务费的单独售价)。下列关于甲公司的会计处理说法正确的有( )。
A.2×17年和2×18年，甲公司每年确认收入13万元
B.由于新增的三年培训服务费的价格不能反映该项服务在合同变更时的单独售价，因此该项合同变更不能作为单独的合同进行会计处理
C.甲公司应当将该合同变更作为原合同终止，同时将原合同中未履约部分与合同变更合并为一份新合同进行会计处理
D.新合同的合同期限为四年，每年确认收入为9万元
『正确答案』ABCD
『答案解析』本题属于合同变更作为原合同终止及新合同订立进行会计处理的情形：该合同变更不属于合同变更部分作为单独合同进行会计处理的情形，且在合同变更日已转让商品与未转让商品之间可明确区分，应当视为原合同终止，同时，将原合同未履约部分与合同变更部分合并为新合同进行会计处理。新合同的交易价格应当为下列两项金额之和：一是原合同交易价格中尚未确认为收入的部分(包括已从客户收取的金额);二是合同变更中客户已承诺的对价金额。
6.下列关于履约进度的说法中正确的有( )。
A.当履约进度不能合理确定时，企业已经发生的成本预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的成本金额确认收入，直到履约进度能够合理确定为止
B.当客观环境发生变化时，企业需要重新评估履约进度是否发生变化，该变化应当作为会计估计变更进行会计处理
C.对于每一项履约义务，企业只能采用一种方法来确定其履约进度
D.资产负债表日，企业应当对履约进度进行重新估计
『正确答案』ABCD
7.2×18年7月1日，A公司与B公司签订合同，向B公司销售其自产的甲、乙、丙三种不同型号设备，合同总价款为370万元，这三种设备构成三项单项履约义务。A公司经常单独出售甲设备，其可直接观察的单独售价为220万元。乙设备和丙设备的单独售价不可直接观察，A公司采用市场调整法估计乙设备的单独售价为110万元，采用成本加成法估计丙设备的单独售价为80万元。A公司经常以220万元的价格单独销售甲设备，同时经常将乙设备和丙设备组合在一起出售，出售价款为150万元。假定不考虑增值税等因素，A公司对此业务进行的下列会计处理中，正确的有( )。(计算结果保留两位小数)
A.合同折扣40万元应由三项设备共同分摊
B.甲设备应分摊的交易价格为220万元
C.乙设备应分摊的交易价格为86.84万元
D.丙设备应分摊的交易价格为63.16万元
『正确答案』BCD
『答案解析』甲、乙、丙设备的单独售价合计为220+110+80=410(万元)，而该合同的合同价格为370万元，因此合同折扣为410-370=40(万元)。甲设备单独销售的价格与其单独售价一致，而乙和丙设备组合在一起的销售价格为150万元，该价格与其单独售价的差额也是40万元，因此说明该合同的合同折扣仅应归属于乙设备和丙设备。因此甲设备的交易价格为220万元，乙设备的交易价格=150×110/(110+80)=86.84(万元)，丙设备的交易价格=150×80/(110+80)=63.16(万元)。
8.企业判断商品是否具有不可替代用途时，需要注意的事项有( )。
A.企业应当在合同开始日判断所承诺的商品是否具有不可替代用途
B.合同中是否存在实质性限制条款
C.是否存在实际可行性限制
D.企业应当根据最终转移给客户的商品的特征判断其是否具有不可替代的用途
『正确答案』ABCD
9.下列各项业务中，需要通过营业外支出核算的有( )。
A.转回存货跌价准备
B.出售固定资产资产损失
C.债务人的重组损失
D.公益性捐赠支出
『正确答案』CD
『答案解析』选项A，转回存货跌价准备应通过“资产减值损失”科目核算;选项B，固定资产出售损失记入“资产处置损益”科目，不影响营业外支出。
10.甲公司是一家著名的足球俱乐部。甲公司2×18年年初授权乙公司在其设计生产的服装、帽子、水杯以及毛巾等特许产品上使用甲公司球队的名称和图标，授权期间为3年。合同约定，甲公司收取的合同对价由两部分组成：(1)600万元固定金额的使用费;(2)每年按照乙公司销售上述商品所取得销售额的10%计算的提成。乙公司预期甲公司会继续参加国内顶级联赛，并取得优异的成绩。甲公司2×18年一次性收取乙公司支付的600万元固定金额的使用费，乙公司2×18年销售特许产品已确认收入为2 000万元。甲公司2×18年有关确认收入表述正确的是( )。
A.该合同履约义务为时点义务
B.甲公司收取的600万元固定金额的使用费应当在3年内平均确认收入
C.甲公司按照乙公司销售特许商品所取得销售额的10%计算的提成应当在乙公司的销售实际完成时确认收入
D.甲公司2×18年确认收入的金额为400万元
『正确答案』BCD
『答案解析』选项A，该合同仅包括一项履约义务，即授予使用权许可，甲公司继续参加比赛并取得优异成绩等活动是该许可的组成部分，而并未向客户转让任何可明确区分的商品或服务。由于乙公司能够合理预期甲公司将继续参加比赛，甲公司的成绩将会对其品牌(包括名称和图标等)的价值产生重大影响，而该品牌价值可能会进一步影响乙公司产品的销量，甲公司从事的上述活动并未向乙公司转让任何可明确区分的商品，因此，甲公司授予的该使用权许可，属于在某一时段内履行的履约义务。
选项BCD，甲公司收取的600万元固定金额的使用费应当在3年内平均确认收入，按照乙公司销售相关商品所取得销售额的10%计算的提成应当在乙公司的销售实际完成时确认收入。甲公司2×18年确认收入的金额=600/3+2 000×10%=400(万元)
11.甲公司经营一家会员制健身俱乐部。甲公司与客户签订了为期2年的合同，客户入会之后可以随时在该俱乐部健身。除俱乐部的年费4万元之外，甲公司还向客户收取了100元的入会费，用于补偿俱乐部为客户进行注册登记、准备会籍资料以及制作会员卡等初始活动所花费的成本。甲公司收取的入会费和年费均无需返还。2×18年甲公司与500名客户签订了为期2年的合同，一次收取价款2 000万元，注册登记等款项5万元。甲公司2×18年的会计处理表述不正确的是( )。
A.将一次收取价款2 000万元确认为2×18年的收入
B.将一次收取的注册登记等款项5万元确认为2×18年的收入
C.将一次收取价款2 000万元和注册登记等款项5万元一起在确认为2×18年和2×19年2年内分摊确认为收入
D.将一次收取价款2 000万元在2×18年2年内分摊确认为收入，将一次收取的注册登记等款项5万元确认为2×18年的收入
『正确答案』ABD
『答案解析』甲公司承诺的服务是向客户提供健身服务，而甲公司为会员入会所进行的初始活动并未向客户提供其所承诺的服务，而只是一些内部行政管理性质的工作。因此，甲公司虽然为补偿这些初始活动向客户收取了100元入会费，但是该入会费实质上是客户为健身服务所支付的对价的一部分，故应当作为健身服务的预收款，与收取的年费一起在2年内分摊确认为收入。
三、计算分析题
1.甲公司为商品销售企业。2×18年、2×19年发生如下经济业务。
(1)2×18年年初，甲公司开始推行积分奖励计划。截至12月31日，甲公司销售各类商品共计50 000万元(不包括客户使用奖励积分购买的商品)，授予客户奖励积分共计50 000万分，假设奖励积分的公允价值为每分0.01元。根据历史经验，甲公司估计授予的奖励积分将有80%使用。
(2)2×18年年末，客户累计使用奖励积分共计30 000万分。甲公司对积分的兑换率进行了重新估计，仍然预计客户总共将会兑换80%的积分。
(3)2×19年年末，客户累计使用奖励积分共计35 000万分。甲公司对积分的兑换率进行了重新估计，预计客户总共将会兑换90%的积分。
不考虑其他因素，甲公司2×18年度应确认的相关收入总额。
要求：
(计算结果保留两位小数)
『正确答案』
(1)根据资料(1)，计算2×18年分摊至商品的交易价格和分摊至积分的交易价格，并编制相关会计分录。
客户购买商品的单独售价合计为50 000万元，甲公司估计积分的单独售价=50 000×0.01×80%=400(万元)。
分摊至商品的交易价格=50 000/(50 000+400)×50 000=49 603.17(万元)
分摊至积分的交易价格=400/(50 000+400)×50 000=396.83(万元)。
借：银行存款 50 000
贷：主营业务收入 49 603.17
合同负债 396.83
(2)根据资料(1)和资料(2)，计算客户因使用奖励积分确认的收入，并编制相关会计分录。
2×18年度因客户使用奖励积分应当确认的收入=被兑换用于换取奖励的积分数额/预期将兑换用于换取奖励的积分总数×分摊至积分的交易价格=30 000/(50 000×80%)×396.83=297.62(万元)
借：合同负债 297.62
贷：主营业务收入 297.62
(3)根据资料(1)、资料(2)、资料(3)计算客户因使用奖励积分确认的收入金额和剩余未兑换积分的金额。
2×19年度因客户使用奖励积分应当确认的收入=35 000/(50 000×90%)×396.83-297.62=11.03(万元);剩余未兑换的积分=396.83-297.62-11.03=88.18(万元)
2.甲公司、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2×17年发生下列业务：
(1)2×17年3月1日，甲公司向乙公司销售一批商品100件，单位销售价格为10万元，单位成本为8万元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为1 000万元，增值税税额为170万元。协议约定，在2×17年6月30日之前有权退回商品。商品已经发出，款项已经收到。甲公司根据过去的经验，估计该批商品退货率约为8%。
(2)2×17年3月31日，甲公司对退货率进行了重新估计，将该批商品的退货率调整为10%。
(3)2×17年4月30日前，发生销售退回5件，商品已经入库，并已开出红字增值税专用发票。
(4)2×17年6月30日前，再发生销售退回6件，商品已经入库，并已开出红字增值税专用发票。
要求：根据上述资料，作出甲公司账务处理。(答案中的金额单位用万元表示)
『正确答案』
(1)2×17年3月1日发出商品时：
借：银行存款 1 170
贷：主营业务收入 (100×10×92%)920
预计负债——应付退货款 (100×10×8%)80
应交税费——应交增值税(销项税额) 170
借：主营业务成本 (100×8×92%)736
应收退货成本 (100×8×8%)64
贷：库存商品 800
(2)2×17年3月31日，重新评估退货率时：
借：主营业务收入 [(10%-8%)×1 000]20
贷：预计负债——应付退货款 20
借：应收退货成本 [(10%-8%)×800]16
贷：主营业务成本 16
(3)2×17年4月30日前发生销售退回时：
借：库存商品 (5×8)40
应交税费——应交增值税(销项税额)(5×10×17%)8.5
预计负债——应付退货款 (5×10)50
贷：银行存款 (5×10×1.17)58.5
应收退货成本 (5×8)40
(4)2×17年6月30日前再发生销售退回6件：
借：库存商品 (6×8)48
应交税费——应交增值税(销项税额)(6×10×17%)10.2
主营业务收入 (1×10)10
预计负债——应付退货成本 (80+20-50)50
贷：应收退货成本 (6×8)48
银行存款 (6×10×1.17)70.2
借：应收退货成本 (64+16-40-48)8
贷：主营业务成本 (1×8)8
3.A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2×17年1月1日，A公司与B公司签订一项购货合同，A公司向其销售一台的大型机器设备。合同约定，A公司采用分期收款方式收取价款。该设备价款共计6 000万元(不含增值税)，分6期平均收取，首期款项1 000万元于2×17年1月1日收取，其余款项在5年期间平均收取，每年的收款日期为当年12月31日。收取款项时开出增值税发票。商品成本为3 000万元。假定折现率为10%。[(P/A，10%，5)=3.7908](计算结果保留两位小数)
要求：
『正确答案』
(1)计算A公司收入应确认的金额。
A公司收入应确认的金额=1 000+1 000×(P/A，10%，5)=1 000+1 000×3.7908=4 790.8(万元)
(2)编制2×17年1月1日相关会计分录。
2×17年1月1日
借：长期应收款 (1 000×6×1.17)7 020
贷：主营业务收入 4 790.8
未实现融资收益 1 209.2
应交税费——待转销项税额 1 020
借：银行存款 1 170
应交税费——待转销项税额 170
贷：长期应收款 1 170
应交税费——应交增值税(销项税额)170
借：主营业务成本 3 000
贷：库存商品 3 000
(3)计算本年未实现融资收益的摊销额，编制2×17年12月31日相关会计分录，并计算2×17年12月31日长期应收款账面价值。
本年未实现融资收益的摊销额=(长期应收款期初余额5 000-未实现融资收益期初余额1 209.2)×折现率10%=379.08(万元)
借：未实现融资收益 379.08
贷：财务费用 379.08
借：银行存款 1 170
应交税费——待转销项税额 170
贷：长期应收款 1 170
应交税费——应交增值税(销项税额)170
2×17年12月31日长期应收款账面价值=(5 000-1 000)-(1 209.2-379.08)=3 169.88(万元)
2×17年12月31日资产负债表“长期应收款”项目列报金额=3 169.88-(1 000-316.99)=2 486.87(万元)
(4)计算本年未实现融资收益的摊销额，编制2×18年12月31日相关会计分录，并计算2×18年12月31日长期应收款账面价值。
未实现融资收益的摊销额=3 169.88×10%=316.99(万元)
借：未实现融资收益 316.99
贷：财务费用 316.99
借：银行存款 1 170
应交税费——待转销项税额 170
贷：长期应收款 1 170
应交税费——应交增值税(销项税额)170
2×18年12月31日长期应收款账面价值=(5 000-1 000×2)-(1 209.2-379.08-316.99)=2 486.87(万元)
4.A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%。2×18年12月31日，A公司与B公司签订合同，向其销售一批产品。合同约定，该批产品将于两年之后交货。合同中包含两种可供选择的付款方式，即B公司可以在两年后交付产品时支付11 236万元，或者在合同签订时支付10 000万元。B公司选择在合同签订时支付货款。A公司的增量借款利率为6%。该批产品的控制权在交货时转移。A公司于2×18年12月31日收到B公司支付的货款，并开出增值税专用发票，增值税为1 600万元。
要求：『正确答案』
(1)编制A公司2×18年12月31日收到货款的会计分录
借：银行存款 11 600
未确认融资费用 1 236
贷：合同负债 11 236
应交税费——应交增值税(销项税额) 1 600
(2)编制2×19年12月31日确认融资成分影响的会计分录
借：财务费用 (10 000×6%)600
贷：未确认融资费用 600
(3)编制2×20年12月31日交付产品的会计分录。
借：财务费用 (10 600×6%)636
贷：未确认融资费用 636
借：合同负债 11 236(10 000+600+636)
贷：主营业务收入 11 236
5.2×17年7月1日，甲公司与客户签订合同，向其销售A、B两项商品，A商品的单独售价为300万元，B商品的单独售价为1 200万元，合计为1 500万元，合同预定的价款为1 250万元。同时合同约定，A商品于合同开始日交付，B商品在一个月之后交付，只有当两项商品全部交付之后，甲公司才有权收取1 250万元的合同对价。假定A商品和B商品分别构成单项履约义务，其控制权在交付时转移给客户。上述价格均不包含增值税，且假定不考虑相关税费影响。2×17年7月1日甲公司交付A商品,2×17年8月1日交付B商品时收到全部货款。
要求：
『正确答案』
(1)计算分摊至A和B商品的合同价款
分摊至A商品的合同价款=1 250×300/(300+1 200)=250(万元)
分摊至B商品的合同价款=1 250×1 200/(3 000+1 200)=1 000(万元)
(2)编制2×17年7月1日交付A商品的会计分录。
借：合同资产 250
贷：主营业务收入 250
(3)编制2×17年8月1日交付B商品的会计分录。
交付B商品时：
借：银行存款 1 250
贷：合同资产 250
主营业务收入 1 000
6.A公司集销售美容仪器及其经营连锁美容店的企业。2×18年发生下列业务。
(1)2×18年A公司与B公司签订一项美容仪器产品的销售合同，合同约定A公司向B公司销售一批美容仪器产品，售价为200万元。A公司承诺该批美容仪器售出后1年内如出现非意外事件造成的故障或质量问题，A公司根据“三包”规定，免费负责保修(含零部件的更换)，同时A公司还向B公司提供一项延保服务，即在法定保修期1年之外，延长保修期3年。该批美容仪器产品和延保服务的单独标价分别为200万元和0.8万元。
A公司根据以往经验估计在法定保修期(1年)内将很可能发生的保修费用为6万元。该批电子产品的成本为60万元。合同签订当日，A公司将该批仪器交付给B公司，同时B公司向A公司支付了780万价款。假定不考虑相关税费及货币时间价值因素。
(2)2×18年，A公司向客户销售了5 000张储值卡，每张卡的面值为1万元，总额为5 000万元。客户可在A公司经营的任何一家门店使用该储值卡进行消费。根据历史经验，A公司预期客户购买的储值卡中将有大约相对于储值卡面值金额4%(即200万元)的部分不会被消费。截止2×18年12月31日，客户使用该储值卡消费的金额为3 000万元。
要求：根据以上资料编制相关会计分录。
『正确答案』
(1)销售美容仪器产品
借：银行存款 208
贷：主营业务收入 200
合同负债 0.8
借：主营业务成本 60
贷：库存商品 60
借：销售费用 6
贷：预计负债 6
A公司确认的延保服务收费0.8万元应当在延保期间根据延保服务进度确认为收入。
(2)销售储值卡：
借：银行存款 5 000
贷：合同负债 5 000
同时，根据储值卡的消费金额确认收入=3 000+200×(3 000÷4 800)=3 125(万元)
借：合同负债 3 125
贷：主营业务收入3 125
7.甲公司2×18年销售商品资料如下(假定不考虑货币时间价值等其他因素影响，不考虑增值税)：
(1)2×18年1月1日，甲公司向乙公司销售一台设备，销售价格为1 000万元，同时双方约定两年之后，甲公司将以800万元的价格回购该设备。
(2)2×18年2月1日，甲公司向丙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为1 000万元，增值税额为160万元。该批商品的成本为600万元;商品尚未发出，款项已经收到。协议约定，甲公司应于6月30日将所售商品购回，回购价为1 050万元(不含增值税额)。
(3)2×18年3月1日，甲公司向A公司销售一台设备，销售价格为1 000万元，双方约定，A公司在2年后有权要求甲公司以800万元的价格回购该设备。甲公司预计该设备在回购时的市场价值200万元将远低于800万元(低于25%)。
要求：
『正确答案』
(1)根据资料(1)，判断甲公司向乙公司销售设备，甲公司在2年后回购该设备，属于融资交易还是租赁交易，说明理由，并说明其会计处理方法。
甲公司向乙公司销售设备应当将该交易作为租赁交易进行会计处理。理由，根据合同甲公司在两年后回购该设备，乙公司并未取得该设备的控制权。该交易的实质是乙公司支付了200万元(1 000万元-800万元)的对价取得了该设备2年的使用权。因此，甲公司应当将该交易作为租赁交易进行会计处理，每年确认租赁收入100万元。
(2)根据资料(2)，判断甲公司向丙公司销售设备，甲公司在5个月后回购该设备，属于融资交易还是租赁交易，说明理由，编制相关会计分录。
甲公司向丙公司销售设备应当将该交易作为融资交易进行会计处理。理由，回购价格不低于原售价的，应当视为融资交易，在收到客户款项时确认金融负债，并将该款项和回购价格的差额在回购期间内确认为利息费用等。
发出商品时：
借：银行存款 1 160
贷：其他应付款 1 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 160
回购价大于原售价的差额，应在回购期间按期计提利息费用，计入当期财务费用。由于回购期间为5个月，货币时间价值影响不大，故采用直线法计提利息费用，每月计提利息费用=50÷5=10(万元)。
借：财务费用 10
贷：其他应付款 10
6月30日回购商品时，收到的增值税专用发票上注明的商品价格为1 050万元，增值税额为168万元。款项已经支付。
借：财务费用 10
贷：其他应付款 10
借：其他应付款 1 050
应交税费——应交增值税(进项税额)168
贷：银行存款 1 218
提示，企业到期未行使回购权利的，应当在该回购权利到期时终止确认金融负债，同时确认收入。
(3)根据资料(3)，判断甲公司向A公司销售设备，A公司要求甲公司在2年后回购该设备，属于融资交易还是租赁交易，说明理由，并说明其会计处理方法。
甲公司向A公司销售设备应当将该交易作为租赁交易进行会计处理。理由，企业负有应客户要求回购商品义务的，应当在合同开始日评估客户是否具有行使该要求权的重大经济动因。客户具有行使该要求权重大经济动因的(即客户行使该要求权的可能性很大)，企业应当将售后回购作为租赁交易或融资交易，否则，企业应当将其作为附有销售退回条款的销售交易，进行会计处理。甲公司的回购价格低于原售价，但远高于该设备在回购时的市场价值，甲公司判断A公司有重大的经济动因行使其权利要求甲公司回购该设备。因此，甲公司应当将该交易作为租赁交易进行会计处理。
四、综合题
1.甲公司是一家船舶建造企业，20×7年发生如下业务：
(1)3月1日与乙公司签订一份游艇建造合同，按照乙公司的具体要求设计和建造游艇。在建造过程中乙公司有权修改游艇设计，并与甲公司重新协商设计变更后的合同价款。乙公司每月末按当月工程进度向企业支付工程款。如果乙公司终止合同，已完成建造部分归乙公司所有。
(2)5月1日与丙公司签订一份船舶建造合同，按照丙公司的具体要求设计和建造船舶。甲公司在自己的厂区完成该船舶的建造，丙公司无法控制在建过程中的船舶。甲公司如果想把该船舶出售给其他客户，需要发生重大的改造成本。双方约定，如果丙公司单方面解约，丙公司需向甲公司支付相当于合同总价20%的违约金，且建造中的船舶归甲公司所有。假定该合同属于单项履约义务，即设计和建造船舶。
要求：分别根据资料(1)和资料(2)判断甲公司是否满足收入确认条件，并说明理由。
『正确答案』
(1)满足确认收入条件。理由：甲公司为乙公司建造游艇，合同规定，如果乙公司终止合同，已完成建造部分归乙公司所有，由此说明乙公司在该游艇建造过程中能够控制该游艇。因此甲公司提供的该建造服务属于在某一时段内履行的履约义务，甲公司应当在提供该服务的期间内确认收入。
(2)不满足确认收入条件。理由：资料(2)中，该船舶按照丙公司的要求进行设计和建造，如果甲公司想将其出售给其他客户，则需要发生重大的改造成本将该船舶进一步改造，因此该船舶具有不可替代用途。如果丙公司单方面解约，仅需向甲公司支付相当于合同总价20%的违约金，说明甲公司无法在整个合同期间内都有权就累计至今已完成的履约部分收取能够补偿其已发生成本和合理利润的款项。因此，甲公司为丙公司设计和建造船舶不属于在某一时段内履行的履约义务。
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