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08-21
2017年度全国中高级会计资格考试于2017年9月9日至10日举行。为指导广大考生复习应考，留学群为大家提供“2017年中级会计师职称实务重点：以资产清偿债务”供广大考生参考，希望可以帮到广大考生，更多资讯请关注我们网站的更新。
2017年中级会计师职称实务重点：以资产清偿债务
(一)以现金清偿债务
1.债务人的会计处理
以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益。
借：应付账款等
贷：银行存款
营业外收入——债务重组利得
2.债权人的会计处理
以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额，计入当期损益。借方差额记入“营业外支出”科目，贷方差额记入“资产减值损失”科目。
借：银行存款
坏账准备
营业外支出(借方差额)
贷：应收账款等
资产减值损失(贷方差额)
【教材例12-1】乙公司于20×9年2月15日销售一批材料给甲公司,开具的增值税专用发票上的价款为300 000元,增值税税额为51 000元。按合同规定,甲公司应于20×9年5月15日前偿付价款。由于甲公司发生财务困难,无法按合同规定的期限偿还债务,经双方协商于2×10年7月1日进行债务重组。债务重组协议规定,乙公司同意减免甲公司50 000元债务,余额用现金立即清偿。乙公司于2×10年7月8日收到甲公司通过银行转账偿还的剩余款项。乙公司已为该项应收账款计提了30 000元坏账准备。
(1)甲公司的账务处理
计算债务重组利得
应付账款账面余额 351 000
减：支付的现金 301 000
债务重组利得 50 000
会计分录为：
借：应付账款——乙公司 351 000
贷：银行存款 301 000
营业外收入——债务重组利得 50 000
(2)乙公司账务处理
计算债务重组损失
应收账款账面余额 351 000
减：收到的现金 301 000
差额 50 000
减：已计提坏账准备 30 000
债务重组损失 20 000
会计分录为：
借：银行存款 301 000
坏账准备 30 000
营业外支出——债务重组损失 20 000
贷：应收账款——甲公司 351 000
若乙公司已为该项应收账款计提了60 000元坏账准备
乙公司的账务处理：
借：银行存款 301 000
坏账准备 60 000
贷：应收账款 351 000
资产减值损失 10 000
(二)以非现金资产清偿债务
1.债务人的会计处理
以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益。转让的...
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2017年度全国中高级会计资格考试于2017年9月9日至10日举行。为指导广大考生复习应考，留学群为大家提供“2017年中级会计师职称实务重点：将债务转为资本”供广大考生参考，希望可以帮到广大考生，更多资讯请关注我们网站的更新。
2017年中级会计师职称实务重点：将债务转为资本
(一)债务人的会计处理
借：应付账款等
贷：股本(或实收资本)
资本公积——股本溢价或资本溢价
营业外收入——债务重组利得
注：“股本(或实收资本)”和“资本公积——资本溢价或股本溢价”之和反映的是股份的公允价值总额。
(二)债权人的会计处理
借：长期股权投资等(公允价值)
坏账准备
营业外支出(借方差额)
贷：应收账款
资产减值损失(贷方差额)
【例题·单选题】下列关于债务重组会计处理的表述中，正确的是( )。(2010年考题)
A.债务人以债转股方式抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于相关股份公允价值的差额计入资本公积
B.债务人以债转股方式抵偿债务的，债权人将重组债权的账面价值大于相关股权公允价值的差额计入营业外支出
C.债务人以非现金资产抵偿债务的，债权人将重组债权的账面价值大于受让非现金资产公允价值的差额计入资产减值损失
D.债务人以非现金资产抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于转让非现金资产公允价值的差额计入其他业务收入
【答案】B
【解析】选项A，差额应计入“营业外收入——债务重组利得”;选项C，差额计入“营业外支出——债务重组损失”;选项D，差额计入“营业外收入——债务重组利得”。
【教材例12-5】20×9年2月10日，乙公司销售一批材料给甲公司，价款200 000元(包括应收取的增值税税额)，合同约定6个月后结清款项。6个月后，由于甲公司发生财务困难，无法支付该价款，与乙公司协商进行债务重组。经双方协议，乙公司同意甲公司将该债务转为甲公司的股份。乙公司对该项应收账款计提了坏账准备10 000元。转股后甲公司注册资本为5 000 000元，抵债股权占甲公司注册资本的2%。债务重组日，抵债股权的公允价值为152 000元。20×9年11月1日，相关手续办理完毕。假定不考虑其他相关税费。
(1)甲公司的账务处理
计算应计入资本公积的金额：152 000-5 000 000×2%=52 000(元)
计算债务重组利得：200 000-152 000=48 000(元)
借：应付账款——乙公司 200 000
贷：实收资本——乙公司 100 000
资本公积——资本溢价 52 000
营业外收入——债务重组利得 48 000
(2)乙公司的账务处理
计算债务重组损失：200 000-152 000-10 000=38 000(元)
借：长期股权投资——甲公司 152 000
坏账准备 10 000
营业外支出——债务重组损失 38 ...
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2017年度全国中高级会计资格考试于2017年9月9日至10日举行。为指导广大考生复习应考，留学群为大家提供“2017年中级会计师职称实务重点：债务重组方式”供广大考生参考，希望可以帮到广大考生，更多资讯请关注我们网站的更新。
2017年中级会计师职称实务重点：债务重组方式
本章考情分析
本章主要阐述债权人和债务人债务重组业务的会计处理。近三年试题的题型为单项选择题、多项选择题和判断题。虽然分数不高，但本章内容仍然比较重要。
一、债务重组的概念
债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。
【例题·单选题】2010年7月31日，甲公司应付乙公司的款项420万元到期，因经营陷于困境，预计短期内无法偿还。当日，甲公司就该债务与乙公司达成的下列偿债协议中，属于债务重组的有( )。(2011年考题)
A.甲公司以公允价值为410万元的固定资产清偿
B.甲公司以公允价值为420万元的长期股权投资清偿
C.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司延期两年偿还
D.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司立即以现金偿还
【答案】ACD
【解析】债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。选项B以公允价值为420万元的长期股权投资偿债，债权人并没有作出让步，故该项交易不属于债务重组。
二、债务重组的方式
债务重组主要有以下几种方式：
(一)以资产清偿债务
(二)将债务转为资本
(三)修改其他债务条件
(四)以上三种方式的组合，是指采用以上三种方式共同清偿债务的债务重组形式
【例题·单项选择题】下列各项中，不属于债务重组的是( )。
A.银行免除某困难企业积欠贷款的利息，银行只收回本金
B.企业A同意企业B推迟偿还货款的期限，并减少B企业偿还货款的金额
C.债务人以非现金资产清偿债务，同时又与债权人签订了资产回购的协议
D.银行同意降低某困难企业的贷款利率
【答案】C
【解析】选项C，债权人并未作出让步，不属于债务重组。
【例题·多项选择题】下列各项中，属于债务重组中修改其他债务条件方式的有( )。
A.债务转为资本
B.降低利率
C.减少债务本金
D.免去应付未付的利息
E.延长债务偿还期限并减少债务本金
【答案】BCDE
【解析】选项A，属于将债务转为资本的重组方式
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种类 | 名称 |
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方法 | 内容 | |
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2017年中级会计师职称实务重点：营运资金管理
一. 营运资金的计算
营运资金=流动资产-流动负债
二、现金管理的有关公式
存货模式
1.机会成本
2.交易成本
3.最佳持有量及其相关公式
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2017年中级会计师职称实务重点：所得税与日后事项
(一)计税基础与暂时性差异
1、资产的计税基础与暂时性差异
固定资产、无形资产和投资性房地产的计税基础为初始成本减去按税法规定计提的折旧或摊销;其他资产的计税基础为初始成本。
会计因为计提折旧或摊销、计提减值准备、确认公允价值变动、确认投资收益等改变资产账面价值，会形成暂时性差异。如果资产账面价值大于计税基础形成应纳税暂时性差异，如果资产的账面价值小于计税基础形成可抵扣暂时性差异。
2、负债的计税基础与暂时性差异
与损益无关的负债账面价值等于计税基础;对应损益的负债如果未来可以抵扣，计税基础为0，如果未来不可以抵扣，计税基础等于账面价值。
负债账面价值大于计税基础形成可抵扣暂时性差异，负债账面价值小于计税基础形成应纳税暂时性差异。
(二)递延所得税资产、递延所得税负债的确认和计量
1、递延所得税负债的确认和计量
与损益有关的业务形成的应纳税的暂时性差异，确认的递延所得税负债对应所得税费用;
与直接计入所有者权益有关的业务形成的应纳税暂时性差异，确认的递延所得税负债对应所有者权益;
非同一控制下的企业合并业务形成的应纳税的暂时性差异，确认的递延所得税负债对应商誉或营业外收入。
不确认递延所得税负债的几种特殊情况
(1)非同一控制下的免税企业合并中形成的商誉。商誉的账面价值大于计税基础，形成应纳税的暂时性差异，不确认递延所得税负债。
(2)应纳税暂时性差异形成时，与损益无关，与所有者权益也无关，也不是非同一控制下的企业合并业务，不确认递延所得税负债。
(3)与联营企业、合营企业投资有关的应纳税暂时性差异，如果短期内不出售，不确认递延所得税负债。如果短期内要出售应确认递延所得税负债。
递延所得税负债=应纳税的暂时性差异×未来税率
2、递延所得税资产的确认和计量
确认递延所得税资产，应以未来很可能取得的应纳税所得额为限。
与损益有关的业务形成的可抵扣的暂时性差异，确认的递延所得税资产对应所得税费用;
与直接计入所有者权益有关的业务形成的可抵扣暂时性差异，确认的递延所得税资产对应所有者权益;
非同一控制下的企业合并业务形成的可抵扣的暂时性差异，确认的递延所得税资产对应商誉或营业外收入。
不确认递延所得税资产的几种特殊情况
(1)未来不能取得应纳税所得额，不确认递延所得税资产;
(2)未来可抵扣暂时性差异形成时，与损益无关，与所有者权益也无关，也不是非同一控制下的企业合并业务，不确认递延所得税资产。
(3)与子公司、联营企业、合营企业投资有关的可抵扣暂时性差异，如果短期内不出售，不确认递延所得税资产。如果短期内要出售应确认递延所得税资产。
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08-16
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2017年中级会计师职称实务重点：资产三兄弟
老大、固定资产
(一)固定资产取得时的几件特殊事情
1、以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产
应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配。如果购入的多项资产中包括其他资产，也应按照类似的方法予以处理。
2、高危行业企业安全生产费的提取和使用
(1)提取时
借：生产成本等
贷：专项储备
(2)用于支付消耗性(费用性)支出时
借：专项储备
贷：银行存款
(3)用于购买或建造安全生产设备
借：在建工程(或固定资产)
贷：银行存款等
同时按照形成固定资产的成本
借：专项储备
贷：累计折旧
该固定资产在以后期间不计提折旧。
3、待摊支出的分摊
待摊支出，是指在建设期间发生的，不能直接计入某项固定资产价值，而应由所建造固定资产共同负担的相关费用。
待摊支出应该按照各项工程的成本比例进行分配。
4、弃置费用
特殊行业的特定固定资产(对周边环境造成严重污染的固定资产)，初始计量时应该考虑弃置费用。企业应当将弃置费用的现值计入相关固定资产的成本，同时确认相应的预计负债。在固定资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，计入财务费用。
预计负债调整时，应按照以下原则调整固定资产成本：
对于预计负债减少，以该固定资产的账面价值为限扣减固定资产成本。如果预计负债减少额超过该固定资产账面价值，超出的部分确认为当期损益(营业外收入)。
对于预计负债的增加，增加该固定资产的成本。
按照上述原则调整的固定资产，在资产剩余使用年限内计提折旧。如果固定资产的使用寿命结束，预计负债的所有变动应发生时确认为损益(营业外收入或支出)
(二)固定资产折旧
双倍余额递减法
年折旧额=年初折余价值×2/使用年限=(原价-累计折旧)×2/使用年限
年数总和法
年折旧额=(原价-预计净残值)×剩余折旧年限/年数总和
例题1、甲公司2011年6月购入并投入使用一台不需安装的固定资产，原价100 000元，预计净残值2 000元，预计使用年限10年。
要求：分别采用双倍余额递减法、年数总和法计算该固定资产2011年、2012年、2013年的年折旧额(不考虑减值因素，计算结果取整数)
双倍余额递减法
2011年折旧额=100 000×2/10×6/12=10 000元，
2012年折旧额=(100 000-10 000)×2/10=18 000元，
2013年折旧额=(100 000-1...
08-16
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2017年中级会计师职称实务重点：债券投资的收益率
1.债券收益的来源
名义利息收益 | 债券各期的名义利息收益是其面值与票面利率的乘积。 |
08-16
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2017年中级会计师职称实务重点：债券的价值
1.债券价值的含义：债券未来现金流入的现值，称为债券的价值或债券的内在价值。
2.计算
基本公式：债券价值=未来各期利息收入的现值合计+未来到期本金或售价的现值
【提示】—般来说，经常采用市场利率作为评估债券价值时所期望的最低投资报酬率进行贴现。
3.债券价值的影响因素
当其他因素不变，只变一个因素时。
【结论1】：
面值越高，债券价值越高;
票面利率越高，债券价值越高。
【结论2】：市场利率变化的敏感性结论
【结论3】：债券期限变化的敏感性结论
【理解】
①票面利率>市场利率(溢价债券)，债券期限越长，价值越高。
②票面利率<市场利率(折价债券)，债券期限越长，价值越低。
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