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大家做好准备迎接2018年注册会计师考试了吗?留学群诚意整理“2018年注册会计师审计复习资料：审计的前提条件”，只要付出了辛勤的劳动，总会有丰硕的收获!欢迎广大考生前来学习。
2018年注册会计师审计复习资料：审计的前提条件
审计的前提条件
(一)审计的前提条件的定义
根据《中国注册会计师审计准则第1111号——就审计业务约定条款达成一致意见》第三条，审计的前提条件是指管理层在编制财务报表时采用可接受的财务报告编制基础，以及管理层对注册会计师执行审计工作的前提的认同。
【解读】在审计的前提条件的定义中，提到了两个“条件”：
其一，注册会计师应当评价被审计单位管理层编制财务报表时采用的财务报告编制基础是否可接受或是否适用。
例如，假设ABC会计师事务所拟承接甲钢铁股份有限公司(简称甲公司，中国境内主板上市公司)2014年度财务报表审计，ABC会计师事务所承接该审计业务的审计的前提条件之一是，评价甲公司2014年度财务报表是否依据“企业会计准则”编制，讨论的是甲公司管理层编制财务报表时选择的“标准”是否恰当。
其二，注册会计师应当评价被审计单位管理层对注册会计师执行审计工作的前提的认同，此为注册会计师能否承接审计业务第二个审计的前提条件。
(二)执行审计工作的前提的定义
执行审计工作的前提，是指管理层已认可并理解其对财务报表承担的责任。
【解读】管理层应当认可并理解其对财务报表承担的哪些责任?
根据《中国注册会计师审计准则第1111号——就审计业务约定条款达成一致意见》第六条第二款，管理层应当理解并认可其对财务报表的责任包括：
(1)按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映(如适用);
(2)设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报;
(3)向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息(如记录、文件和其他事项)，向注册会计师提供审计所需要的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。
(三)注册会计师应当如何确定审计的前提条件已经满足(或不能满足)?或者说，注册会计师为了确定“审计的前提条件”是否满足应当实施哪些方面的工作?
【解读】根据《中国注册会计师审计准则第1111号——就审计业务约定条款达成一致意见》第六条，为了确定审计的前提条件是否存在，注册会计师应当：(1)确定管理层在编制财务报表时采用的财务报告编制基础是否是可接受的;(2)就管理层认可并理解其责任与管理层达成一致意见。
【提示】本节以下内容属于高频率的考核点：
1.审计的前提条件;
2.执行审计工作的前提;
3.管理层责任;
4.确定审计的前提条件应当实施的工作。
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2018注会《审计》考点：审计过程中对计划的更改
【内容导航】
(一)总体要求
(二)导致审计计划更改的特别事项
【所属章节】
本知识点属于CPA审计科目第二章 第二节 总体审计策略和具体审计计划的内容
【知识点】审计过程中对计划的更改
(一)总体要求
计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。
(二)导致审计计划更改的特别事项
以下事项的修改会直接导致修改审计计划，也会导致对审计工作作出适时调整：
1.对重要性水平的修改;
2.对某类交易、账户余额和披露的重大错报风险评估的更新和修改;
3.对进一步审计程序的更新和修改等。
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2018注会《审计》考点：合理运用职业判断
【内容导航】
(一)职业判断定义
(二)需要运用职业判断的重要领域
(三)衡量职业判断质量
【所属章节】
本知识点属于《审计》科目第一章第四节审计基本要求的内容
【知识点】合理运用职业判断
(一)职业判断定义
职业判断是指在审计准则、财务报告编制基础和职业道德要求的框架下，注册会计师综合运用相关知识、技能和经验，作出适合审计业务具体情况、有根据的行动决策。
(二)需要运用职业判断的重要领域
1.确定重要性，识别和评估重大错报风险;
2.为满足审计准则的要求和收集审计证据的需要，确定所需实施的审计程序的性质、时间安排和范围;
3.为实现审计准则规定的目标和注册会计师的总体目标，评价是否已获取充分、适当的审计证据以及是否还需执行更多的工作;
4.评价管理层在运用适用的财务报告编制基础时作出的判断;
5.根据已获取的审计证据得出结论，如评价管理层在编制财务报表时作出的会计估计的合理性;
6.运用职业道德概念框架识别、评估和应对对职业道德基本原则不利的影响。
(三)衡量职业判断质量
1.准确性或意见一致性，即职业判断结论与特定标准或客观事实的相符程度，或者不同职业判断主体针对同一职业判断问题所作判断彼此认同的程度。
2.决策一贯性和稳定性，即同一注册会计师针对同一项目的不同判断问题，所作出的判断之间是否符合应有的内在逻辑，以及同一注册会计师针对相同的职业判断问题，在不同时点所作出的判断是否结论相同或相似。
3.可辩护性，即注册会计师是否能够证明自己的工作，通常，理由的充分性、思维的逻辑性和程序的合规性是可辩护性的基础。
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2018注会《审计》考点：回函存在不符事项的处理
【内容导航】
一、回函存在不符事项的处理
二、限制性条款对回函可靠性的影响
【所属章节】
本知识点属于《审计》科目第三章审计证据
【知识点】回函存在不符事项的处理、限制性条款对回函可靠性的影响
回函存在不符事项的处理
(一)总体要求
注册会计师应当调查不符事项，以确定是否表明存在错报。
(二)可能显示存在错报或潜在错报
1.当识别出错报时，注册会计师需要根据《中国注册会计师审计准则第1141号—财务报表审计中与舞弊相关的责任》的规定评价该错报是否表明存在舞弊(是否存在“舞弊”)。
2.不符事项可以为注册会计师判断来自类似的被询证者回函的质量及类似账户回函质量提供依据(是否影响“回函质量”)。
3.不符事项还可能显示被审计单位与财务报告相关的内部控制存在缺陷(是否存在“内控缺陷”)。
(三)某些不符事项并不表明存在错报
如果注册会计师认为询证函回函的差异是由于函证程序的时间安排、计量或书写错误造成的，则并不表明存在错报。
【解读】函证程序的时间安排导致回函的差异，比如，应收账款因登记入账的时间不同而产生的不符事项并不表明存在错报，如表所示：
限制性条款对回函可靠性的影响
1.一般来说，回函中格式化的免责条款不会影响所确认信息的可靠性。实务中常见的这种免责条款的例子包括：
(1)“提供的本信息仅出于礼貌，我方没有义务必须提供，我方不因此承担任何明示或暗示的责任、义务和担保”。
(2)“本回复仅用于审计目的，被询证方、其员工或代理人无任何责任，也不能免除注册会计师做其他询问或执行其他工作的责任”。
2.其他的限制性措辞如果与所测试的认定无关，也不会导致回函失去可靠性。
例如，注册会计师的审计目标是投资是否存在，并使用函证来获取审计证据时，回函中针对投资价值的免责条款不会影响回函的可靠性。
(四)对回函可靠性产生影响的限制条款
1.一些限制性条款可能使注册会计师对回函中所包含信息的完整性、准确性或对其的依赖程度产生怀疑...
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2018注会《审计》考点：管理层要求不实施函证时的处理
【内容导航】
管理层要求不实施函证时的处理
【所属章节】
本知识点属于《审计》科目第三章审计证据
【知识点】管理层要求不实施函证时的处理
管理层要求不实施函证时的处理(重点)
(一)考虑管理层要求是否合理
当被审计单位管理层要求对拟函证的某些账户余额或其他信息不实施函证时，注册会计师需要询问原因，并对其理由的恰当性和合理性获取审计证据。
(二)如果管理层要求合理
如果认为管理层的要求合理，注册会计师应当实施替代审计程序，以获取与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。
【提示】针对应收账款(存在认定)未回函项目的替代审计程序，见教材P216(2017年教材修订了该内容)：
【链接】对未回函项目实施替代程序。如果未收到被询证方的回函，注册会计师应当实施替代审计程序，例如:
(1)检查资产负债表日后收回的货款，值得注意的是，注册会计师不能仅查看应收账款的贷方发生额，而是要查看相关的收款单据，以证实付款方确为该客户且确与资产负债表日的应收账款相关;
(2)检查相关的销售合同、销售单、发运凭证等文件。注册会计师需要根据被审计单位的收入确认条件和时点，确定能够证明收入发生的凭证;
(3)检查被审计单位与客户之间的往来邮件，如有关发货、对账、催款等事宜邮件。
(三)如果管理层要求不合理，且被其阻挠而无法实施函证
1.视为审计范围受到限制
如果认为管理层的要求不合理，且被其阻挠而无法实施函证，注册会计师应当视为审计范围受到限制，并考虑对审计报告可能产生的影响。
【提示】对审计报告可能产生的影响请链接教材P413表19-1。
2.分析管理层要求不实施函证的原因时，注册会计师应当保持职业怀疑，并考虑：
(1)管理层是否诚信;
(2)是否可能存在重大的舞弊或错误;
(3)替代审计程序能否提供与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。
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留学群为大家带来“2018注会《审计》考点：特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平”供您参考，更多注册会计师考试资讯网站将持续更新，敬请关注!
2018注会《审计》考点：特定类别交易、账户余额
【内容导航】
(一)确定特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平的要求
(二)确定特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平的影响因素
【所属章节】
本知识点属于CPA审计科目第二章 第三节财务报表整体的重要性
【知识点】特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平
(一)确定特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平的要求
根据被审计单位的特定情况，如果存在一个或多个特定类别的交易、一个或多个特定类别的账户余额或披露，其发生的错报金额虽然低于财务报表整体的重要性，但合理预期可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，注册会计师还应当确定适用于这些交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平。
【解读】如上图，“杯子”左下方的“B”，注册会计师需要确定适用于这些交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平(这里的“B”从金额上，一定低于“A”)。同时特别需要说明的是，如果注册会计师根据职业判断评估了一个或多个特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平(“杯子”左下方的“B”)，则对应的还有一个或多个实际执行的重要性，即“杯子”右下方的“b”。
(二)确定特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平的影响因素
下列因素可能表明存在一个或多个特定类别的交易、账户余额或披露，其发生的错报金额虽然低于财务报表整体的重要性，但合理预期将影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，比如：
1. 法律法规或适用的财务报告编制基础是否影响财务报表使用者对特定项目(如关联方交易、管理层和治理层的薪酬)计量或披露的预期;
2. 与被审计单位所处行业相关的关键性披露(如制药企业的研究与开发成本);
3. 财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的业务的特定方面(如新收购的业务)。
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留学群为大家带来“2018注会《审计》考点：计划审计工作”供您参考，更多注册会计师考试资讯网站将持续更新，敬请关注!
2018注会《审计》考点：计划审计工作
【内容导航】
(一)计划审计工作的性质
(二)计划审计工作的内容框架
【所属章节】
本知识点属于《审计》科目第二章第一节初步业务活动的内容
【知识点】计划审计工作
(一)计划审计工作的性质
计划审计工作是一项持续的过程，注册会计师通常在前一期审计工作结束后即开始开展本期的审计计划工作，并直到本期审计工作结束为止。
(二)计划审计工作的内容框架
在计划审计工作时，注册会计师需要进行初步业务活动、制定总体审计策略和具体审计计划，如图2-1所示：
1.初步业务活动
初步业务活动解决的是注册会计师能否保持客户关系和承接具体审计业务的问题，是注册会计师控制及降低审计风险的第一道、也是非常重要的屏障。
2.制定总体审计策略
注册会计师在确定保持客户关系和承接具体审计业务后，需要通过了解被审计单位及其环境，识别并评估财务报表重大错报风险，制定总体审计策略和具体审计计划(请链接教材P29图2-1)。
3.制定具体审计计划
注册会计师针对识别和评估的认定层次重大错报风险，设计进一步审计程序。
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11-15
留学群为大家带来“2018注会《审计》考点：审计的固有限制”供您参考，更多注册会计师考试资讯网站将持续更新，敬请关注!
2018注会《审计》考点：审计的固有限制
【内容导航】
(一)理解要点
(二)影响审计固有限制的因素
【所属章节】
本知识点属于《审计》科目第一章第五节审计风险的内容
【知识点】审计的固有限制
(一)理解要点
1.由于审计存在固有限制，注册会计师据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服性而非结论性的。
2.由于审计存在固有限制，注册会计师不能对财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取绝对保证。
3.由于审计存在固有限制，注册会计师不可能将审计风险降至零。
4.审计的固有限制并不能作为注册会计师满足于说服力不足的审计证据的理由。
(二)影响审计固有限制的因素
审计的固有限制源于：
1.财务报告的性质;
2.审计程序的性质;
3.在合理的时间内以合理的成本完成审计的需要。
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留学群为大家带来“2018注会《审计》考点：重整计划草案的批准”供您参考，更多注册会计师考试资讯网站将持续更新，敬请关注!
2018注会《审计》考点：重整计划草案的批准
1.分组表决
(1)对债务人的特定财产享有担保权的债权;
(2)职工债权;
(3)债务人所欠税款;
(4)普通债权。
2.重整计划的批准
(1)正常批准
出席会议的同一表决组的债权人过半数同意重整计划草案，并且其所代表的债权额占该组债权总额的2/3以上的，即为该组通过重整计划草案。各表决组均通过重整计划草案时，重整计划即为通过。
(2)强制批准
“部分表决组”未通过重整计划草案的，重整计划草案符合下列条件的，债务人或者管理人可以申请人民法院批准重整计划草案
(3)未批准
重整计划草案未获得债权人会议通过且未获得人民法院的强制批准，或者债权人会议通过的重整计划未获得人民法院批准的，人民法院应当裁定“终止”重整程序，并宣告债务人破产。
3.重整程序终止的情形
（1）在重整期间，有下列情形之一的，经管理人或者利害关系人请求，人民法院应当裁定终止重整程序，并宣告债务人破产
（2）债务人或者管理人未按期提出重整计划草案的，人民法院应当裁定终止重整程序，并宣告债务人破产。
（3）人民法院裁定批准重整计划草案的，终止重整程序，并予以公告。
（4）重整计划草案未获得债权人会议的通过且未获得人民法院的强制批准，或者债权人会议通过的重整计划未获得人民法院批准的，人民法院应当裁定终止重整程序，并宣告债务人破产。
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2018注会《会计》考点：财务报告的构成
【内容导航】
(一)资产负债表
(二)利润表
(三)现金流量表
(四)所有者权益变动表
【所属章节】
本知识点属于《会计》科目第一章第五节财务报告的内容
【知识点】财务报告的构成
财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。
财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表等报表及其附注。小企业编制的财务报表可以不包括现金流量表。
(一)资产负债表
是反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。
资产=负债+所有者权益
(二)利润表
是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。
利润表
编制单位：长江公司 2016年度 单位：万元
(三)现金流量表
是反映企业在一定会计期间的现金和现金等价物流入和流出的会计报表。
(四)所有者权益变动表
是指反映构成所有者权益各组成部分当期增减变动情况的报表。
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