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03-20
留学群注册会计师考试栏目为大家分享“2017注册会计师税法复习笔记：土地增值税扣除项目”，希望对大家能有帮助。想了解更多关于注册会计师考试的讯息，请继续关注我们网站的更新。
一、扣除项目
(一)取得土地使用权所支付的金额——适用新建房地产转让和存量房地产转让
包括：地价+获取时按国家规定缴纳的费用(契税)
(二)房地产开发成本——适用新建房地产转让
(三)房地产开发费用——适用新建房地产转让
包括：利息(不包括加息、罚息)+[(一)+(二)]×5%以内
或：[(一)+(二)]×10%以内
(四)与转让房地产有关的税金——适用新建房地产转让和存量房地产转让
包括：营业税、城建税、两个附加
印花税(房地产企业转让新建房除外)
(五)财政部规定的其他扣除项目——适用房地产开发纳税人的房地产开发行为
包括：[(一)+(二)]×20%
(六)旧房及建筑物评估价格——适用存量房地产转让
评估价格=重置成本价×成新度折扣率
或：购房发票所载金额×[1+5%×售买年限加计扣除]
二、应纳税额的计算方法
(一)计算土地增值税的步骤和公式
第一步，计算收入总额
第二步，计算扣除项目金额
第三步，用收入总额减除扣除项目金额计算增值额
土地增值额=转让房地产收入-规定扣除项目金额
第四步，计算增值额与扣除项目之间的比例，以确定使用税率的档次和速算扣除系数
第五步，套用公式计算税额。公式为：
应纳税额=增值额×税率-扣除项目金额×速算扣除系数
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03-20
留学群注册会计师考试栏目为大家分享“2017注册会计师审计考试笔记：重新执行”，希望对大家能有帮助。想了解更多关于注册会计师考试的讯息，请继续关注我们网站的更新。
重新执行是在控制测试中执行，注册会计师会选取一定的样本量，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制，也就是自已完全按照被审计单位的内部控制独立的执行一遍，再和被审计单位执行的相比较，以确定被审计单位内部控制是否得到有效的运行。如注册会计师独立编制银行存款余额调节表，再与被审计单位编制的余额调节表相核对，看被审计单位这项内部控制是否得到有效执行。
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留学群注册会计师考试栏目为大家分享“注册会计师会计考试笔记：可供出售金融资产”，希望对大家能有帮助。想了解更多关于注册会计师考试的讯息，请继续关注我们网站的更新。
可供出售金融资产
具体会计核算
1.企业取得可供出售金融资产
(1)如果为股票投资
借：可供出售金融资产——成本【公允价值+交易费用】
应收股利【包含的已宣告但尚未发放的现金股利】
贷：银行存款【按实际支付的金额】
(2)如果为债券投资
借：可供出售金融资产——成本【债券面值】
应收利息【包含的已到付息期但尚未领取的利息】
可供出售金融资产——利息调整【按差额】
贷：银行存款【按实际支付的金额】
可供出售金融资产——利息调整【按差额】
2.资产负债表日，可供出售金融资产为债券，确认利息收入
(1)可供出售金融资产为分期付息、一次还本债券
借：应收利息 【面值×票面利率】
可供出售金融资产——利息调整【按其差额】
贷：投资收益 【期初摊余成本×实际利率】
可供出售金融资产——利息调整【按其差额】
(2)可供出售金融资产为一次还本付息债券
将上述“应收利息”替换为“可供出售金融资产——应计利息”
3.资产负债表日确认公允价值变动
(1)可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额
借：可供出售金融资产——公允价值变动
贷：其他综合收益
(2)公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录
【《企业会计准则第39号——公允价值计量》准则规定，年末如果无法获得被投资公司股份的公开市场报价，可以采用市场乘数法确定其公允价值】
4.可供出售金融资产的处置
借：银行存款【应按实际收到的金额】
其他综合收益【转出的公允价值累计变动额】
贷：可供出售金融资产——成本、公允价值变动、利息调整等
投资收益
其他综合收益【转出的公允价值累计变动额】
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03-18
本文“注册会计师经济法复习笔记：质权”，跟着留学群注册会计师考试频道来了解一下吧。希望能帮到您!
质权
(一)质权的设立
1.动产质押：交付设立
动产质权自质物“移交”给质权人占有时设立。
2.权利质押：登记(交付)设立
(1)证券权利
以汇票、支票、本票、债券、存款单、仓单、提单出质的，质权自权利凭证交付质权人时设立;没有权利凭证的，质权自有关部门办理出质登记时设立。
(2)基金份额与股权
以基金份额、证券登记结算机构登记的股权出质的，质权自证券登记结算机构办理出质登记时设立;以其他股权出质的，质权自工商行政管理部门办理出质登记时设立。
(3)知识产权
以注册商标专用权、专利权、著作权等知识产权中的“财产权”出质的，质权自有关主管部门办理出质登记时设立。
(4)应收账款
以应收账款出质的，质权自信贷征信机构办理出质登记时设立。中国人民银行征信中心是应收账款质押的登记机构。
(二)对质物的处分
1.“质权人”对质物处分的限制
(1)质权人在质权存续期间，未经出质人同意，擅自使用、处分质押财产，给出质人造成损害的，应当承担赔偿责任。
(2)质权人在质权存续期间，未经出质人同意，进行转质，造成质押财产毁损、灭失的，应当向出质人承担赔偿责任。
2.“出质人”对质物处分的限制
(1)基金份额、股权出质后，不得转让，但经出质人与质权人协商同意的除外。出质人转让基金份额、股权所得的价款，应当向质权人提前清偿债务或者提存。
(2)知识产权中的财产权出质后，出质人不得转让或者许可他人使用，但经出质人与质权人协商同意的除外。出质人转让或者许可他人使用出质的知识产权中的财产权所得的价款，应当向质权人提前清偿债务或者提存。(2009年案例分析题)
(3)应收账款出质后，不得转让，但经出质人与质权人协商同意的除外。出质人转让应收账款所得的价款，应当向质权人提前清偿债务或者提存。
(三)质权人的保管义务
1.质权人负有妥善保管质押财产的义务，因保管不善“致使”质押财产毁损、灭失的，应当承担赔偿责任。(2013年单选题)
2.质权人的行为“可能致使”质押财产毁损、灭失的，出质人可以要求质权人将质押财产提存，或者要求提前清偿债务并返还质押财产。
3.因“不能归责于质权人的事由”可能使质押财产毁损或者价值明显减少，质权人有权要求出质人提供相应的担保;出质人不提供的，质权人可以拍卖、变卖质押财产，并与出质人通过协议将拍卖、变卖所得的价款提前清偿债务或者提存。
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03-18
本文“注册会计师税法复习笔记：应纳税额计算”，跟着留学群注册会计师考试频道来了解一下吧。希望能帮到您!
税额计算的基本规定
(1)以收入全额为营业额
应纳营业税=营业额×税率
(2)以收入差额为营业额
应纳营业税=(收入全额-允许扣除金额)×税率
(3)按组成计税价格为营业额
应纳营业税=组成计税价格×税率
组成计税价格=营业成本×(1+成本利润率)÷(1-营业税税率)
成本利润率由省、自治区、直辖市税务局确定。
按组成计税价格为营业额举例。
营业税税额抵免
1.纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。
2.营业税纳税人购置税控收款机，经主管税务机关审核批准后，可凭购进税控收款机取得的增值税专用发票，按照发票上注明的增值税税额，抵免当期应纳营业税税额，或者按照购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款，依下列公式计算可抵免的税额：
可抵免的税额=价款÷(1+17%)×17%
当期应纳税额不足抵免的，未抵免部分可在下期继续抵免。
建筑业营业税的计算规定
计算注意问题：
(1)总包与分包
总承包人将工程分包给他人的，以全部承包额减除付给分包人的价款后的余额为营业额;
(2)纳税人提供建筑业劳务(不含装饰劳务)的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。
(3)安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款在内。
(4)自建行为的营业额根据同类工程的价格确定，无同类工程价格的，组成计税价格：
计税价格=工程成本×(1+成本利润率)÷(1-营业税税率)
成本利润率由省、自治区、直辖市税务局确定。
金融保险业营业税的计算规定
(1)贷款业务指金融机构将资金贷与他人使用的行为。贷款业务以利息收入全额为营业额计征营业税。
(2)金融商品买卖业务：
营业额=卖出价-买入价
(3)金融经纪业务和其他金融业务(中间业务)
营业额为手续费(佣金)类全部收入。
金融企业从事受托收款业务，如代收电话费、水电煤气费、信息费、学杂费、寻呼费、社保统筹费、交通违章罚款、税款等，以全部收入减去支付给委托方价款后的余额为营业额。
(4)保险业
初保业务以全部保费收入为营业额
保险公司办理储金业务的营业额，以纳税人在纳税期内的储金平均余额乘以人民银行公布的一年期存款利率折算的月利率计算。
电信业营业税的计算规定
一般以收入全额为营业额。多方合作共同提供服务的，以收入总额减去付给合作方价款后的余额为营业额。<...
03-18
本文“注册会计师审计考试复习笔记:函证决策”由留学群注册会计师考试网整理而出，希望能帮到你!
函证决策
注册会计师应当确定是否有必要实施函证以获取认定层次的充分、适当的审计证据。在作出决策时，注册会计师应当考虑以下三个因素：
(一)评估的认定层次重大错报风险
评估的认定层次重大错报风险水平越高，注册会计师对通过实质性程序获取的审计证据的相关性和可靠性的要求越高。函证程序的运用对于提供充分、适当的审计证据可能是有效的。
(二)函证程序针对的认定
函证可以为某些认定提供审计证据，但是对不同的认定，函证的证明力是不同的。对特定认定函证的相关性受注册会计师选择函证信息的影响。
(三)实施除函证以外的其他审计程序
针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据。注册会计师应当考虑被审计单位的经营环境、内部控制的有效性、账户或交易的性质、被询证者处理询证函的习惯做法及回函的可能性等，以确定函证的内容、范围、时间和方式。
此外，注册会计师还可以考虑的因素：
第一，被询证者对函证事项的了解;
第二，预期被询证者回复询证函的能力或意愿;
第三，预期被询证者的客观性。
试题练习：【多选题】关于函证的时间的说法中，正确的有( )。
A. 注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在之前的适当时间内实施函证
B. 如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日之前实施函证
C. 注册会计师函证的内容一定是期末的账户余额
D. 注册会计师需要对函证项目自截止日至资产负债表日发生的变动实施实质性程序
【正确答案】 BD
【答案解析】 本题考查的是函证决策。A选项，注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在之后的适当时间内实施函证。C选项，根据评估的重大错报风险，注册会计师可能会决定对非期末的某一日的账户余额函证。
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2017注册会计师考试时间03-18
本文“注册会计师审计考点解析：审计抽样的定义”由留学群注册会计师考试网整理而出，希望能帮到你!
审计抽样的定义
(一)采用审计抽样的目的
审计抽样旨在帮助注册会计师确定实施审计程序的范围(测试低于百分之百的项目)，以获取充分、适当的审计证据，得出合理的结论，作为形成审计意见的基础。
(二)审计抽样的作用
审计抽样能够使注册会计师获取和评价有关所选取项目某一特征的审计证据，以形成或有助于形成有关总体的结论。
审计抽样运用于控制测试时，“某一特征”是指(与某一认定相关的)控制运行是否有效。
审计抽样运用于细节测试时，“某一特征”是指(某一财务报表项目的某一认定)是否存在重大错报。
(三)审计抽样的定义
审计抽样(简称抽样)，是指注册会计师对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会，为注册会计师针对整个总体得出结论提供合理基础。
(四)审计抽样基本特征
1.对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序;
2.所有抽样单元都有被选取的机会;
3.可以根据样本项目的测试结果推断出有关抽样总体的结论。
(五)审计抽样的适用范围
1.当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用审计抽样实施控制测试;
2.在实施细节测试时，注册会计师可以使用审计抽样获取审计证据。
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03-16
留学群注册会计师考试栏目为大家分享“注册会计师审计考试知识点解析：审计程序的范围”，希望对大家能有帮助。想了解更多关于注册会计师考试的讯息，请继续关注我们网站的更新。
【知识点】扩大审计程序的范围与实施追加的审计程序的区别
【答】审计程序的范围是指注册会计师将特定审计程序的实施次数。
例如，针对应收账款的函证范围是指函证程序的实施次数，通俗地说，就是向被审计单位的客户发了多少封信。扩大函证的范围是指增加函证的客户。
扩大审计程序的范围是指在不改变审计程序性质的前提下增加实施程序的次数。
追加审计程序是指改变审计程序的性质，也就是换一种审计程序。
例如，如果被审计单位拒绝提供客户的地址，导致无法实施函证程序，注册会计师往往考虑实施替代审计程序，也就是实施追加的审计程序。
试题练习：【单选题】下列情形中，通常不会出现依据样本得出的结论可能与对总体实施同样的审计程序得出的结论不同而导致的不可接受的风险的是( )。
A.从总体中选择的样本量过小
B.选择的抽样方法对实现特定目标不适当
C.未对发现的例外事项进行恰当的追查
D.从总体中选择的样本量过大,不符合成本效益原则
【答案】D
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03-16
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(一)审计业务要素
1.审计业务三方关系人
三方关系人分别是注册会计师、责任方和预期使用者
2.审计业务三方之间的关系
审计业务三方之间的关系是，注册会计师对由被审计单位管理层(图1-5的责任方)负责的财务报表发表审计意见，以增强除责任方之外的预期使用者(图1-5的预期使用者)对财务报表的信赖程度。
(二)注册会计师
1.注册会计师的责任
按照审计准则的规定，对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。
2.注册会计师确认其责任的方式
注册会计师通过签署审计报告确认其责任。
3.注册会计师利用专家协助其工作
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留学群注册会计师考试栏目为大家分享“2017注册会计师审计考试复习笔记：认定的含义”，希望对大家能有帮助。想了解更多关于注册会计师考试的讯息，请继续关注我们网站的更新。
认定是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达，注册会计师将其(明确或隐含的表达)用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。
【解读】
1.认定是管理层在财务报表中对财务报表要素作出的表达。
2.管理层的表达有明确的表达(比如，甲公司期末存货1000万元)，也有隐含的表达(存货1000万元是甲公司拥有或控制的，没有被抵押)。
例如：甲公司资产负债表(12月31日)所列示的期末存货项目(金额)1000万元，根据认定的含义，存货1000万元包括四种“表达”：
(1)甲公司财务报表日在资产负债表中所记录的存货1000万元是存在的。言外之意，不是“虚假的”。
(2)甲公司财务报表日在资产负债表中所记录的存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价和分摊调整已恰当记录。言外之意，金额正好是1000万元。
(3)甲公司财务报表日在资产负债表中所有应当记录的1000万元存货均已记录。言外之意，没有少记。
(4)甲公司财务报表日在资产负债表中记录的存货1000万元均由甲公司拥有或控制。言外之意，存货没有受到留置权限制，也没有被抵押或作为担保物。
以上四种情形中，前两种是明确的表述，后两种是隐含的表述。
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