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中国精算师2017年重点：投资连结保险合同形成的资产
● 关于披露
保险公司应当严格按照明细表AC-1、明细表AC-2、明细表AC-3的格式和要求披露以下信息：
1.期末和期初的股权结构及报告期间的股权结构变动，包括按所有者类别、上市流通和非上市流通、境内上市和境外上市等分别列示的股权结构，以及报告期间由于增资、股权转让所导致的股权结构变化。
2. 期末前十大所有者及持股情况，包括：
(1)所有者基本情况;
(2)所持股份的类别、数量，所持股份状态;
(3)所有者在董事会和监事会中的席位;
(4)前十大所有者之间的关联方关系，前十大所有者与非前十大所有者之间的关联方关系。但仅持有上市流通社会公众股、且持股比例不超过5%的所有者不包括在内。
3. 股权转让情况，包括转让时间、转让双方名称、转让股份数量或出资额、转让价格等。上市流通股的转让情况不需要披露。
关于附则
保险公司编报偿付能力报告时，应当按照本规则确定各项实际资本的期末余额和变动情况，编报实际资本表和实际资本变动表。本规则及相关问题解答等规定未涉及的有关实际资本的编报要求，适用国家统一的会计制度。
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2017中国精算师考点：偿付能力实际资本的构成
从资本的来源看，实际资本可以分为两部分：外部获得的实际资本和内部积累的实际资本。外部获得的实际资本包括保险公司所有者投入的资本金、保险公司接受的捐赠资产、募集的资本性负债。内部积累的实际资本是保险公司通过非资本交易和事项形成的实际资本，即综合收益。从资本的质量看，实际资本分为核心资本和附属资本，核心资本包括投入资本和剩余综合收益，附属资本包括资本性负债。因此，本规则将实际资本分为投入资本、剩余综合收益和计入实际资本的资本性负债三部分。
一、实际资本的构成
1、投入资本
投入资本，指保险公司的所有者和捐赠者通过资本交易投入的资本。投入资本来源于两个方面：(1)保险公司所有者投入的货币资金;(2)保险公司接受的现金和非现金资产捐赠。所有者投入的资本和捐赠者捐赠的资本有一个根本区别，即前者是为了获取享有公司经济利益的权利而投入的资本，后者则无此目的。因此，保险公司所有者捐赠的资产不计入所有者投入的资本，而是计入捐赠者捐赠的资本。
保险公司所有者通过非资本交易和事项投入的资本不属于投入资本，例如，保险公司用盈余公积和未分配利润转增的资本不计入投入资本，仍在剩余综合收益中反映。
2、剩余综合收益
剩余综合收益，指保险公司的综合收益减去分配的现金股利(或利润)后的余额，其中：
(1)综合收益是指保险公司按照《保险公司偿付能力报告编报规则第9号：综合收益》所确定的综合收益。
(2)分配的现金股利(或利润)是指保险公司根据《公司法》等法规向所有者分配的现金股利(或利润)。
期末剩余综合收益=期初剩余综合收益+(本期综合收益-本期分配的现金股利或利润)
3、计入实际资本的资本性负债
计入实际资本的资本性负债，指保险公司按照《保险公司偿付能力报告编报规则第6号：认可负债》的规定不确认为认可负债而计入实际资本的资本性负债。资本性负债通常具有债务和权益双重属性，可以履行对保单持有人的赔付义务，随着剩余期限的缩短，资本性负债的负债性质逐渐增强，资本性质逐渐减弱。因此，资本性负债不应当全部确认为认可负债，而应当将部分资本性负债计入实际资本。计入实际资本的资本性负债金额，等于资本性负债的账面余额与其确认为认可负债的认可价值之间的差额。
目前我国保险公司的资本性负债主要是募集的次级债。由于次级债具有期限较长(一般在5年以上)，清偿顺序在保单责任和其他负债之后，只有偿付能力达到监管标准才能偿还本息等特点，在未到偿还期以前，可以充当吸收保险公司未来风险损失的实际资本。因此《保险公司偿付能力报告编报规则第6号：认可负债》按照次级债剩余期限的长短，规定了次级债确认为认可负债的标准。相应的，保险公司应当根据该标准将不确认为认可负债的次级债计入实际资本。
二、实际资本与所有者权益内部构成的比较
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关于投资连结保险合同形成的综合收益
(一)投资连结保险导致的资产和负债变动
本规则第12条规定，保险公司因投资连结保险合同的履行而导致的资产变动或负债变动，应当计入当期综合收益。投资连结保险合同的履行会导致保险公司认可资产、认可负债、实际资本发生变动。
导致资产增加或负债减少的事项主要有：
(1)收取投资连结保险保费。
(2)收取风险保费、资产管理费、保单管理费、手续费。由于投资连结保险的保费全部计入承保业务收益中的直接业务保费，因此，保险公司收取的风险保费、资产管理费、保单管理费、手续费不增加公司资产，而是减少了单位准备金负债，从而计入综合收益。
(3)退保或部分领取。退保或部分领取时，退保金增加，单位准备金减少。如果保险公司收取退保费用，退保金的增加额小于单位准备金的减少额，退保或部分领取会减少公司负债。如果保险公司不收取退保费用，退保金的增加额等于单位准备金的减少额，退保或部分领取使独立账户资产和独立账户负债等额同增同减。
(4)保险公司计提的非单位准备金减少。
(5)保险公司投入投资账户的资金产生投资收益。
(6)保单持有人投入投资账户的资金产生投资收益(或损失)。
导致资产减少或负债增加的事项有：
(1)收取的保费转入投资账户使单位准备金增加。
(2)给付保险金。发生保险事故给付保险金会导致单位准备金减少，给付增加。对于没有风险保障的团体投资连结保险，给付保险金使独立账户资产和独立账户负债等额同增同减。
(3)保险公司计提的非单位准备金增加。
(4)保险公司投入投资账户的资金产生投资损失。
(5)保单持有人投入投资账户的资金产生投资损失(或收益)。
除保单持有人享有的投资账户投资收益或损失引起的资产负债变动外，上述资产负债变动均计入承保业务收益或投资业务收益。
(二)投资账户投资收益对保险公司综合收益的影响
1.投资账户收益是保险公司运用投资账户资产投资所产生的投资收入或损失。包括已实现投资收益和未实现投资收益两部分。已实现投资收益包括债券投资收益、基金投资收益、股票投资收益、存款利息收入、买入返售证券收入、卖出回购证券支出、利息支出、营业税金及附加等。
2.投资连结保险的投资风险完全由保单持有人承担，投资收益或损失完全由保单持有人享有或承担。因此，投资连结保险投资账户产生的投资损益不应当计入保险公司的综合收益。但是，按照现行精算规定和会计制度，评估单位准备金时按市价确定投资账户资产价值，因此，投资账户投资收益(或损失)引起的单位准备金增加(或减少)，会减少(或增加)保险公司的综合收益中的承保业务收益，最终影响综合收益。因此，在确定保险公司的综合收益时，要剔除投资连结保险投资账户的投资收益对综合收益的影响，详细说明见《保险公司偿付能力报告编报规则第9号：综合收益》实务指南。
3.如果保险公司对投资账户投入了资金，保险公司应当按照投资比...
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