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第三节、利润表
一、利润表的概念
利润表是指反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。利润表属于动态会计报
表，主要依据会计的收入实现原则和配比原则编制。
二、利润表的作用
1、有助于分析企业的经营成果和获利能力；
经营成果通常是一个绝对数指标，是一定期间的营业收益扣抵相关的销售费用后的余额，
体现着企业财富增长的规模。
获利能力是一个相对数指标，是企业运用一定的经济资源获取经营成果的能力。
利润表直接揭示了企业一定会计期间经营成果的形成，而获利能力的信息，则需根据利润
表和其他会计报表资料计算取得。
2、有助于考核企业管理人员的经营业绩
3、有助于预测企业未来利润和现金流量
4、有助于企业管理人员的未来决策
三、利润表的内容
在利润表中费用按照功能分类，分为从事经营业务发生的成本、管理费用、销售费用和财务费用等。
（一）构成营业利润的各项要素
营业利润
=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用、管理费用和财务费用-资产减值损失+投资收益（减损失）+公允价值变动收益（减损失）
（二）构成利润总额（或亏损总额）的各项要素
利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出
（三）构成净利润的各项要素
净利润=利润总额-所得税
会计基础延伸阅读
会计基础(Basic Accountancy)是指会计事项的记帐基础,是会计确认的某种标准方式,是单位收入和支出、费用的确认的标准.对会计基础的不同选择,决定单位取得收入和发生支出在会计期间的配比,并直接影响到单位工作业绩和财务成果。
会计基础是在编制财务报表时，特别是为了确定收入和费用所归属的会计期间、确定资产负债表项目的金额，为运用适合于有关交易和项目的重大概念而提供的方法。
会计基础是一种计量标准，它不可能脱离会计体系整体而发挥作用，权责发生制的应用只有在有效的政府会计和财务报告制度框架下才有实际意义。
另一涵义：会计学基础学科
会计基础是现代会计学的重要分支，研究会计学的根本问题，阐明会计基本理论、基本办法和基本技能。是会计从业资格的课程内容。
第一节 财务报表概述
一、财务报表的概念及其目标
1、财务报表的概念
财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性描述。
企业编制财务报表的目标，是向财务报表使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任的履行情况，有助于财务报表使用者做出经济决策。
财务报表使用者通常包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。
【例题1】企业编制财务报表的目标，是向财务报表使用者提供与企业（ ）等有关的会计信息。
A.财务状况 B.经营成果
C.现金流量 D.管理水平
答案：ABC
2、财务报表的组成
根据《企业会计准则第30号---财务报表列报》的规定，一套完整的财务报表至少应包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表以及财务报表附注。
（1）资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表。
（2）利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。
（3）现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出情况的报表。
（4）所有者权益变动表是反映组成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表。
（5）附注是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示的项目的说明等。
【例题2】反映企业在某一特定日期财务状况的报表称为（ ）。
A.资产负债表 B.利润表
C.现金流量表 D.所有者权益变动表
答案：A
二、财务报表的种类
1、按照财务报表的编报期间的不同，可以分为中期财务报表和年度财务报表。
（1）年度财务报表简称年报，是企业的年度决算报表，包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表以及附注。
（2）中期财务报表是以短于一个完整会计年度的报告期间为基础编制的财务报表，包括月报、季报和半年报。
中期财务报表至少包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注，其中，中期资产负债表、利润表和现金流量表是完整报表，格式和内容应当和年度财务报表相一致。但与年度财务报表相比，中期财务报表的附注披露可适当简略。
2、按照财务报表反映财务活动方式的不同分为静态财务报表和动态财务报表
静态财务报表：一般应根据账户的“期末余额”填列。如资产负债表。
动态财务报表：一般应根据有关账户的“发生额”填列。如利润表、现金流量表和所有者权益变动表。
3、按照财务报表的服务对象，可以分为对外财务报表和对内财务报表。
我国企业会计制度规定，企业对外报送的财务报表包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表、分部报表和报表附注。对外报表按照企业会计准则的要求编制的，有统一的格式和指标体系。
对内财务报表又称为管理报表，是为适应企业内部经营管理的需要，自行设计、编制的报表，没有统一规定的格式和指标体系。
4、按照财务报表编制范围的不同，可以分为个别财务报表和合并财务报表。
个别财务报表是独立核算的企业用来反映其自身财务状况、经营活动和现金流量情况的财务...
【例题30，教材例19-16】某公司取得罚款收入60000元，存入银行
借：银行存款 60000
贷：营业外收入—罚没利得 60000
2、营业外支出
营业外支出是企业发生的与本企业生产经营无直接关系的各项支出，（1）、企业发生营业外支出时
借：营业外支出
贷：相关科目
（2）、期末应将本账户余额转入“本年利润”，即借记“本年利润”，贷记“营业外支出”。
借：本年利润
贷：营业外支出
【例题31，教材例题19-17】某企业未按合同约定时间交货，支付违约金8000元，分录为：
借：营业外支出 8000
贷：银行存款 8000
四、所得税费用的核算
1.所得税的计算
根据《企业会计准则第18号—所得税》的规定，企业的所得税费用应采用资产负债表债务法进行核算。
企业应交纳的所得税是根据企业应纳税所得额的一定比例计算的。
应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额
（1）纳税调整增加额有税法规定允许扣除项目中企业已经计入当期费用，但超过税法规定扣除标准的金额以及税法规定不允许扣除的项目。如（超过税法规定标准的工资支出、业务招待费支出；税收滞纳金、罚款、罚金等）
（2）纳税调整减少额包括按税法规定允许弥补的亏损和准予免税的项目。（前五年内未弥补的亏损和国债利息收入）
2、所得税费用的会计处理
如不存在暂时性差异的影响。
（1）企业计算应交所得税时：借：所得税费用
贷：应交税费——应交所得税
（2）实际交纳所得税时： 借：应交税费——应交所得税
贷：银行存款
（3）期末将所得税转入本年利润：借：本年利润
贷：所得税费用
【例题32，教材例19-18】 某企业2009年按税法规定可开支业务招待费80 000元，全年实际开支业务招待费120 000元。当年，按会计核算原则计算的税前会计利润为2 000 000，所得税税率为25%，假定本企业全年无其他纳税调整因素，不存在暂时性差异的影响。有关的会计处理如下：
（1）计算应交所得税：
纳税调整数=120 000-80 000=40 000（元）
应纳税所得额=2 000 000+40 000=2 040 000（元）
应交所得税费用额=2 040 000×25%=510 000（元）
借：所得税费用 510 000
贷：应交税费——应交所得税 510 000
（2）借：应交税费——应交所得税 510 000
贷：银行存款 510 000
【例题33】按有关财务制度规定，企业2010年的业务招待费开支应为60 000元，但全年实际发生的业务招待费为97 000元。当年，按会计核算原则计算的会计利润为1 000 000元，所得税率为25%，假定本企业全年无其他纳税调整事项，不存在暂时性差异。
要求：
（1） 计算企业应交所得税（在试卷上列出计算过程）；
（2） 编制应交所得...
第二节 费用
一、费用的概念和特征
1.概念：企业在日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
2、特征
（1）费用是企业日常活动所产生的经济利益的流出。
注意：企业处置固定资产、无形资产等非流动资产，因违约支付罚款，对外捐赠、因自然灾害等原因造成的财产损失等均不属于费用。
（2）费用会导致所有者权益减少
（3）费用与向所有者分配利润无关。
向所有者分配利润或现金股利属于企业利润分配的内容，不构成企业的费用。
二、费用的确认
企业应当按照权责发生制和配比原则确认当期费用。实际工作中，确认费用的方法主要有：
1.按其与营业收入的直接联系确认――销售成本的确认
2.按一定的分配方式确认 ――固定资产的价值，采用折旧方法确认
3.在支出发生时直接确认――管理人员工资
三、费用的主要内容及其核算
企业的费用主要包括主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用和财务费用等。
（一）主营业务成本
主营业务成本是指企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时，应结转的成本。
1、结转已销商品、已提供劳务的成本：
借：主营业务成本
贷：库存商品
2、期末结转主营业务成本
借：本年利润
贷：主营业务成本
（二）其他业务成本
其他业务成本是指企业除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的成本。
（三）营业税金及附加
营业税金及附加是指企业经营活动应负担的相关税金，包括消费税、营业税、城市维护建设税、教育费附加等。
【注意】不包括增值税、所得税、房产税、车船税、土地使用税、矿产资源补偿费、印花税；同时营业税等中只有提供劳务才计入营业税金及附加
（四）销售费用
销售费用是企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各种费用，包括企业销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费、广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费以及企业发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费、固定资产修理费等费用。销售费用属于期间费用，在发生时计入当期损益。
企业发生各项销售费用时，借：销售费用
贷：库存现金（银行存款、应付职工薪酬等）
月终结转营业费用时， 借：本年利润
贷：销售费用
【例题11：教材例19-6】某公司为宣传新产品发生广告费60000元，均用银行存款支付。编制会计分录：
借：销售费用 60000
贷：银行存款 60000
（五）管理费用：
管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营活动而发生的各项管理费用，包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门的职工薪酬、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费、差旅费）、工会经费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、业务招待费、房产税、车船税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用，排污费。
第一节 应付账款
一、应付账款的确认与计量
1、定义：应付账款是企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而发生的债务。这种负债通常是由于交易双方在商品购销和提供劳务等活动中由于取得物资或接受劳务与支付价款在时间上不一致而产生的。
2、入账时间：购买物资的所有权转移或接受劳务已经发生为标志。
二、应付账款的核算
1. 账户设置： “应付账款”账户，
贷方登记企业购买材料物资、接受劳务等所形成的应付未付款项，
借方登记偿还的应付账款或开出商业汇票抵付应付账款的款项，或冲销无法支付的应付账款。
余额应在贷方，表示尚未偿还的应付账款的数额。
2. 入账价值：应付账款附有现金折扣的，入账金额是发票上记载的全部应付金额（扣除现金折扣前的金额）。获得的现金折扣应冲减财务费用。
3.应付账款的核算：
（1）企业购入材料、商品等，若货款未支付，根据有关凭证
借： 在途物资（库存商品、原材料等）
应交税费-应交增值税（进项税额）
贷：应付账款
（2）企业接受供应单位的劳务而发生应付未付款
借：生产成本（管理费用等）
贷：应付账款
（3）企业开出、承兑商业汇票抵付应付账款
借：应付账款
贷：应付票据
（4）企业偿还应付账款
借：应付账款
贷：银行存款等
（5）偿付应付账款如果涉及现金折扣，将现金折扣冲减财务费用
借：应付账款
贷：银行存款
财务费用
（6）转销应付账款：企业确实无法支付的应付账款，应按账面余额计入营业外收入。
借：应付账款
贷：营业外收入
【例题1：教材例14-1】：高强公司向A公司购入材料一批，价款50000元，增值税税率17%，付款条件为2/10,N/30.材料已验收入库，货款暂欠。该公司的会计处理
会计基础延伸阅读
会计基础之核算方法
会计基础主要有两种，即权责发生制和收付实现制。
1.收付实现制。
收付实现制，又称现金制，是指企业单位对各项收入和费用的认定是以款项(包括现金和银行存款)的实际收付作为标准。凡属本期实际收到款项的收入和支付款项的费用，不管其是否应归属于本期，都应作为本期的收入和费用入账;反之，凡本期未实际收到的款项收入和未付出款项的支出，即使应归属于本期，也不应作为本期的收入和费用入账。采用这种会计处理制度，本期的收入和费用缺乏合理的配比，所计算的财务成果也不够正确，因此企业单位不宜采用收付实现制但经营活动采用权责发生制，主要适用于行政事业单位。
2.权责发生制
权责发生制，又称应收应付制、应计制，是指以权责发生为基础来确定本期收入和费用，而不是以款项的实际收付作为记账基础。凡是应属本期的收入和费用，不管其款项是否收付，均作为本期的收入和费用入账;反之，凡不属于本期的收入和费用，即使已收到款项或付出款项，都不应作为本期的收入和费用入账。在权责发生制下，每届会计期末，应对各项跨期收支作出调整，核算手续...
第八章
知识点（大纲要求）：1、 会计档案的容概念和内容P101
2、 会计档案的保管期限P101
3、 会计档案的查阅和复制P102
4、 会计档案的销毁P102
重点： 非重点章节
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会计基础之学科关系
会计学与高等数学关系密切。各种会计方法和技术都离不开数学。会计学与统计的关系，都对社会经济活动进行数量化描述。
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第六章
知识点（大纲要求）： 1、 记账凭证账务处理程序、优缺点和适用范围P88
2、 汇总记账凭证账务处理程序、优缺点和适用范围p90
3、科目汇总表账务处理程序、优缺点和适用范围 P92
重点： 非重点章节。
会计基础延伸阅读
会计基础之核算方法
会计基础主要有两种，即权责发生制和收付实现制。
1.收付实现制。
收付实现制，又称现金制，是指企业单位对各项收入和费用的认定是以款项(包括现金和银行存款)的实际收付作为标准。凡属本期实际收到款项的收入和支付款项的费用，不管其是否应归属于本期，都应作为本期的收入和费用入账;反之，凡本期未实际收到的款项收入和未付出款项的支出，即使应归属于本期，也不应作为本期的收入和费用入账。采用这种会计处理制度，本期的收入和费用缺乏合理的配比，所计算的财务成果也不够正确，因此企业单位不宜采用收付实现制但经营活动采用权责发生制，主要适用于行政事业单位。
2.权责发生制
权责发生制，又称应收应付制、应计制，是指以权责发生为基础来确定本期收入和费用，而不是以款项的实际收付作为记账基础。凡是应属本期的收入和费用，不管其款项是否收付，均作为本期的收入和费用入账;反之，凡不属于本期的收入和费用，即使已收到款项或付出款项，都不应作为本期的收入和费用入账。在权责发生制下，每届会计期末，应对各项跨期收支作出调整，核算手续虽然较为麻烦，但能使各个期间的收入和费用实现合理的配比，所计量的财务成果也比较正确。因此，国家《企业会计准则》规定，企业单位会计核算应采用权责发生制。行政事业单位经营也采用权责发生制。
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第五章
知识点（大纲要求）： 1、 会计账簿的概念P73
2、 会计账簿的分类P74
3、 会计账簿的规则P78
4、 会计账簿的格式和登记方法P78
5、 对账；结账 P82
重点： 1、 设置和登记账簿的意义P73
2、 会计账簿的记账规则P78
3、日记账的格式和登记方法P78
4、明细分类账的格式和登记方法P80
难点： 1、各单位都应当设置现金日记账和银行存款日记账P78
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会计基础之学科关系
会计学与高等数学关系密切。各种会计方法和技术都离不开数学。会计学与统计的关系，都对社会经济活动进行数量化描述。
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第四章
知识点（大纲要求）： 1、会计凭证的概念和种类P53
2、原始凭证的概念和种类P54
3、原始凭证的基本内容及其填制和审核P57
4、记账凭证的概念和种类P62
5、记账凭证的基本内容及其填制和审核P
重点： 1.会计凭证的种类P54
2.原始凭证的分类P54
3.记账凭证的填制要求P58
4.经审核的原始凭证应根据不同情况处理P61
难点： 1.记账凭证P62
2.记账凭证的分类P62
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会计基础之应用介绍
会计学是以研究财务活动和成本资料的收集、分类、综合、分析和解释的基础上形成协助决策的信息系统，以有效地管理经济的一门应用学科，可以说它是社会学科的组成部分，也是一门重要的管理学科。会计学的研究对象是资金的运动。
会计基础是对会计的不同角度的考察。目前，主流的观点是会计信息系统说，即以下的一些解释。
会计学由阐明会计制度、会计准则赖以建立的会计理论，以及会计工作如何组织和进行的会计方法组成。会计学主要分支：可以这样分类：从大的分类来看可分为盈利会计和非盈利会计;在盈利会计中，又可分为财务会计、管理会计。
在中国大陆需要说明的是，审计学原是从会计学分化出来的一门学科，现代审计的理论和方法，以及其研究的任务和会计学不完全相同。狭义会计学不包括审计学。
会计基础提供财务报告。财务报告对于经理，监管者，股东，员工等利益相关者是有用的。会计的核心是复式记帐，这种复式记帐法要求每一项业务至少要有两个经济实体，在一个帐户计借方，在另一个帐户相应的计贷方，所有的借方发生额应该等于所有贷方的发生额，即有借必有贷，借贷必相等。如果借贷不等，那么一定有错误，这样复式记帐自身就提供了一种简单的检验错误的方法。
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第三章
知识点（大纲要求）： 1、复式记账法的概念及特点P34，
2、借贷记账法的概念及账户结构P35
3、借贷记账法记账规则P38
4、借贷记账法试算平衡P38
5、会计分录的概念、内容及分类P40
6、总账和明细账的平行登记P49
重点： 1.借贷记账法下的账户结构P35
2.借贷记账法试算平衡P38
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会计基础之管理会计与财务会计比较
“管理会计对内，财务会计对外”在很长一段时期内成为了企业管理者们的共识。管理会计和财务会计分别以内部管理和对外报告为目标，按照各自的核算方法体系，进行双重核算。然而，随着金融创新的不断发展，管理会计和财务会计正在逐步趋于融合，二者的边界逐渐消失。
1 管理会计和财务会计的联系和区别
1.1 管理会计和财务会计的联系
企业管理会计和财务会计处于相同的环境中，都为企业的生产、经营、管理服务。二者都能够记录、计算、分析、评价企业的经济活动，为企业的经营管理决策提供客观依据，有助于企业实现经济价值最大化的发展目标。管理会计和财务会计都源于传统的会计，二者之间相互制约、相互依存，一起构成了企业财务活动的有机整体。管理会计的一些资料数据来源于财务会计，管理会计和财务会计运用了大致相同的原始资料。例如，为了制定投资决策，需要收集相关的成本数据;为了控制存货，需要收集历史存货量、存货费用、材料消耗等数据。而这些数据均可以从财务会计的报表或记录账簿中获得。这些数据信息的真实性、有效性对财务预测、决策产生重要的影响，对企业经营的成败有着关键性的影响。企业的资金运动是管理会计和财务会计的工作客体，管理会计和财务会计均需要记录、评价、考核、控制企业资金，从而促进企业高层管理人员能够做出最优决策，合理利用企业资源。
1.2 管理会计和财务会计的区别
企业管理会计和财务会计之间的区别主要表现在以下几个方面。首先，内容不同。管理会计的内容主要包括规划决策、业绩评价和控制，是对资金的分析、评价、控制、预测和决策，用于管理企业经济活动。财务会计的内容主要包括负债、资产、所有者权益、费用、收入以及利润的核算，是对资金的确认、记录、计量及汇报，用于反映企业的资金运动。其次，服务对象不同。企业管理会计能够提供最优化决策和有效经营的管理信息，为企业内部管理人员提供参考依据，是为提高企业经济效益和加强企业内部控制服务的，常常被称为内部会计。企业财务会计能够提供最基本的财务信息，侧重于服务和企业有联系的个人或团体，常常被称为外部会计。第三，工作重点不同。经营管理型的企业管理会计需要在反映过去的基础上，强化前景预测、规划、决策等功能，面向未来是其工作的重点。而报账型的财务会计只是提供历史资金信息，面向过去是其工作重点。第四，不同的时间跨度。编制企业管理会计报告有着较大的时间弹性，编制的时间可以短至一天，也可以长达几年，在实际运用中常常按照管理者的需求进行。而编制财务会计报告的时间往往有着硬性规定，通常情况下编制对外财务报表的时间为一年、一季或一个月。第五，企业管理会计和财务会计在会计程序、会计方法、精确程度和信息特征等方面也存在着一定的差别。
2 管理会计和财务会计融合的基础...
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