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08-17
2020年注册会计考试时间在即，为了在帮助在备考尾声能够更好的记忆知识点，下面由留学群小编为你精心准备了“2020CPA《会计》高频考点：商誉减值”，持续关注本站将可以持续获取更多的考试资讯!
2020CPA《会计》高频考点：商誉减值
[内容导航]
1.吸收合并方式下的减值
2.控股合并方式下的减值
[考频分析]
考频:★★★★
复习程度:掌握本考点。
[高频考点]商誉减值
1.吸收合并方式下的减值:
首先,对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试,计算可收回金额,并与相关账面价值相比较,确认相
应的减值损失。
其次,对包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试,比较这些相关资产组或者资产组组合的账面价值(包括
所分摊的商誉的账面价值部分)与其可收回金额,如相关资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值的,
应当确认相应的减值损失。
再次,减值损失金额应当先抵减分摊至资产组或资产组组合中商誉的账面价值。再根据资产组或资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重, 按比例抵减其他各项资产的账面价值。
2.控股合并方式下的减值;
控股合并下,商誉是在合并财务报表中反映的,而且,如果是非全资子公司,并财务报表中的商誉仅仅是大股东
的(即母公司的) , 这个与吸收合并不同,其他处理同吸收合并。
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2018年注册会计师《会计》重点：商誉减值
1.原则(包括非同一控制下的吸收合并与控股合并产生的商誉)
在对包含商誉的相关资产组或者资产组组合进行减值测试时，如与商誉相关的资产组或者资产组组合存在减值迹象的，应当按照下列步骤处理：
首先，对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，计算可收回金额，并与相关账面价值相比较，确认相应的减值损失。
其次，对包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，比较这些相关资产组或者资产组组合的账面价值(包括所分摊的商誉的账面价值部分)与其可收回金额，如相关资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失。
减值损失金额应当首先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值，再根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。相关减值损失的处理顺序和方法与本章有关资产组减值损失的处理顺序和方法一致。
2.会计处理
(1)非同一控制下的吸收合并产生的商誉
在个别报表中确认资产减值损失，同时确认商誉减值准备、固定资产减值准备等
(2)非同一控制下的控股合并产生的商誉
在合并报表中确认资产减值损失，同时确认商誉减值准备、固定资产减值准备等。
资产组的账面价值=合并报表中子公司可辨认净资产的账面价值+归属于母公司的商誉+归属于少数股东的商誉
其中：子公司可辨认净资产账面价值应按照购买日的公允价值持续计算的金额=购买日的子公司可辨认净资产公允价值+调整后的子公司净利润-子公司分配的现金股利+子公司其他综合收益和所有者权益的其他变动
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大家做好准备迎接2018中级会计师考试了吗?留学群诚意整理“2018年中级会计师《会计实务》考点：商誉减值的处理”，只要付出了辛勤的劳动，总会有丰硕的收获!欢迎广大考生前来学习。
2018年中级会计师《会计实务》考点：商誉减值的处理
一、商誉减值测试的基本要求
企业合并所形成的商誉，至少应当在每年年度终了进行减值测试。由于商誉难以独立产生现金流量，因此，商誉应当结合与其相关的资产组(或者资产组组合)进行减值测试。相关的资产组应当是能够从企业合并的协同效应中受益的资产组，代表企业基于内部管理目的对商誉进行监控的最低水平，但不应当大于企业根据《企业会计准则第35号——分部报告》所确定的报告分部。
为了进行商誉减值测试，因企业合并形成的商誉的账面价值，应当自购买日起按照合理的方法分摊至相关的资产组;难以分摊至相关的资产组的，应当将商誉分摊至相关的资产组组合。在将商誉的账面价值分摊至相关的资产组组合时，应当按照各资产组的公允价值占相关资产组公允价值总额的比例进行分摊。公允价值难以可靠计量的，按照各资产组的账面价值占相关资产组账面价值总额的比例进行分摊。
对于已经分摊商誉的资产组或资产组组合，无论是否存在资产组或资产组组合可能发生减值的迹象，企业每年都应当通过比较包含商誉的资产组或资产组组合的账面价值与可收回金额进行减值测试。
企业因重组等原因改变了其报告结构，从而影响到已分摊商誉的一个或者若干个资产组构成的，应当按照合理的分摊方法，将商誉重新分摊至受影响的资产组。
二、商誉减值的测试及其账务处理
企业在对包含商誉的相关资产组进行减值测试时，如与商誉相关的资产组存在减值迹象的，应当按照下列步骤进行处理：
首先，对不包含商誉的资产组进行减值测试，计算可收回金额，并与相关账面价值进行比较，确认相应的减值损失。
其次，对包含商誉的资产组进行减值测试，比较这些相关资产组的账面价值(包括所分摊的商誉的账面价值部分)与其可收回金额，如相关资产组的可收回金额低于其账面价值，应当确认相应的减值损失。
减值损失金额应当首先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值，再根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。相关减值损失的处理顺序和方法与本章第三节有关资产组减值损失的处理顺序和方法相一致。
因企业合并所形成的商誉是母公司根据其在子公司所拥有的权益份额而确认的，子公司中归属于少数股东权益的商誉并没有在合并财务报表中予以确认。因此，在对相关的资产组进行减值测试时，由于其可收回金额的预计包括了归属于少数股东权益的商誉价值部分，为使减值测试建立在一致的基础上，企业应当调整资产组的账面价值，将归属于少数股东权益的商誉包括在内，然后根据调整后的资产组账面价值与其可收回金额进行比较，以确定资产组(包含商誉)是否发生了减值。
上述资产组如果发生了减值，企业应当首先抵减商誉的账面价值。但是，由于根据上述方法计算的商誉减值损失包括了应由少数股东权益承担的部分，而少数股东权益拥有的商誉价值及其减值损失均不在合并财务报表中反映，合并财务报表只反映归属于母公司的商誉减值损失，因此，应当将商誉...
10-08
考友们都准备好注册会计师考试了吗?本文“2017年注册会计师考试《会计》知识点：商誉减值测试与处理”，跟着留学群来了解一下吧。要相信只要自己有足够的实力，无论考什么都不会害怕!
2017年注册会计师考试《会计》知识点：商誉减值测试与处理
商誉减值测试与处理
(一)商誉减值测试的基本要求
企业合并所形成的商誉，至少应当在每年年度终了时进行减值测试。由于商誉难以独立产生现金流，所以商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。相关的资产组或者资产组组合应当是能够从企业合并的协同效应中受益的资产组或者资产组组合，但不应当大于企业所确定的报告分部。
企业进行资产减值测试，对于因企业合并形成的商誉的账面价值，应当自购买日起按照合理的方法分摊至相关的资产组;难以分摊至相关的资产组的，应当将其分摊至相关的资产组组合。
对于已经分摊商誉的资产组或资产组组合，不论是否存在资产组或资产组组合可能发生减值的迹象，每年都应当通过比较包含商誉的资产组或资产组组合的账面价值与可收回金额进行减值测试。
【提示】
在财务报表中商誉的列示及减值核算的情况：
(1)非同一控制下吸收合并产生的商誉，在个别财务报表中列示，减值的核算在账簿中登记;
(2)非同一控制下控股合并产生的商誉，在合并财务报表中列示，产生于合并抵销分录中，减值的核算在合并财务报表中体现。
(二)商誉减值测试的方法与会计处理
企业在对包含商誉的相关资产组或资产组组合进行减值测试时，应当先对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，计算可收回金额，并与相关账面价值相比较，确认相应的减值损失，然后再对包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，比较这些相关资产组或者资产组组合的账面价值(包括所分摊的商誉的账面价值部分)和可收回金额，如果可收回金额低于其账面价值的，应当就其差额确认减值损失。
减值损失金额应当先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值，再根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。相关减值损失的处理顺序和方法与第四节有关资产组减值损失的处理顺序和方法相一致。
商誉减值的会计处理如下：
(1)吸收合并
借：资产减值损失
贷：商誉减值准备
(2)控股合并
借：资产减值损失
贷：商誉——商誉减值准备
【提示】存在少数股东权益情况下的商誉减值测试：
①根据《企业会计准则第20号—企业合并》的规定，在合并财务报表中反映的商誉，不包括子公司归属于少数股东权益的商誉。但对相关的资产组(或者资产组组合，下同)进行减值测试时，应当将归属于少数股东权益的商誉包括在内，调整资产组的账面价值(包含完全商誉)，然后根据调整后的资产组账面价值与其可收回金额(可收回金额的预计包括了归属于少数股东的商誉价值部分)进行比较，以确定资产组(包括商誉)是否发生了减值;
②上述资产组如已发生减值的，应当按...
08-11
2017年度全国中高级会计资格考试于2017年9月9日至10日举行。为指导广大考生复习应考，留学群为大家提供“2017年中级会计师职称实务重点：商誉减值的处理”供广大考生参考，希望可以帮到广大考生，更多资讯请关注我们网站的更新。
2017年中级会计师职称实务重点：商誉减值的处理
一、商誉减值测试
1.无论是否有减值迹象，资产负债表日，都要对商誉进行减值测试。
2. 商誉要与资产组和资产组减值问题结合在一起。
前面讲到，如果商誉存在的资产组或资产组组合存在减值，需要先冲减资产组或资产组组合中的商誉;没有商誉的，再考虑资产组或资产组组合本身的内容。
二、商誉减值测试的方法与会计处理★★★
1.商誉减值测试的步骤
【提示】控股合并形成商誉的减值是近几年考试的重点，需要掌握减值的步骤。
非100%持股控股合并下，合并报表中商誉的账面价值仅限于归属于母公司的部分，而可收回金额是全部资产的，为保持口径-致，减值测试前应将资产组中商誉的价值予以调整。
【例8-11】甲公司在20 × 9年1月1日以32 000000元的价格收购了乙公司80%股权。在购买日，乙公司可辨认资产的公允价值为30 000000元，假定乙公司没有负债和或有负债。
甲公司在购买日编制的合并资产负债表中确认商誉8 000000元(32 000000—30 000000×80%)、乙公司可辨认净资产30 000000元和少数股东权益6 000000元(30 000000×20%)。
假定乙公司的所有资产被认定为一个资产组。由于该资产组包括商誉，因此，甲公司至少应当在每年年度终了进行减值测试。
在20×9年末，甲公司确定该资产组的可收回金额为20 000000元，可辨认净资产的账面价值为27 000000元。
考虑到乙公司作为一个单独的资产组可收回金额20 000000元中，包括归属于少数股东权益在商誉价值中享有的部分。因此，出于减值测试的目的，在与资产组的可收回金额进行比较之前，甲公司应当首先对资产组的账面价值进行调整，使其包括归属于少数股东权益的商誉价值2 000000元[(32 000000÷80%一30 000000)×20%]。然后再据以比较该资产组的账面价值和可收回金额，确定是否发生了资产减值损失以及应予确认的资产减值损失金额，减值测试的过程见表8—7。
表8—7 单位：元
根据表8-7的计算结果，资产组发生减值损失l7 000000元，应当首先冲减商誉的账面价值，然后再将剩余部分分摊至资产组中的其他资产。在本例中，17 000000元减值损失...
03-17
想报考2017年注册会计师考试的朋友们，留学群注册会计师考试栏目为大家整理“注册会计师2017会计重点：商誉减值”，希望对大家能有帮助!
商誉减值
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01-14
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注册会计师会计考点:商誉减值测试及处理
一、商誉减值测试的基本要求
企业合并所形成的商誉，至少应当在每年年度终了时进行减值测试。商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。相关的资产组或者资产组组合应当是能够从企业合并的协同效应中受益的资产组或者资产组组合，不应当大于企业所确定的报告分部。
对于已经分摊商誉的资产组或资产组组合，不论是否存在资产组或资产组组合可能发生减值的迹象，每年都应当通过比较包含商誉的资产组或资产组组合的账面价值与可收回金额进行减值测试。
企业进行资产减值测试，对于因企业合并形成的商誉的账面价值，应当自购买日起按照合理的方法分摊至相关的资产组;难以分摊至相关的资产组的，应当将其分摊至相关的资产组组合。
商誉减值测试的方法与会计处理
企业在对包含商誉的相关资产组或者资产组组合进行减值测试时，如与商誉相关的资产组或者资产组组合存在减值迹象的，应当首先对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，计算可收回金额，并与相关账面价值相比较，确认相应的减值损失。然后，再对包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，比较这些相关资产组或者资产组组合的账面价值(包括所分摊的商誉的账面价值部分)与其可收回金额，如相关资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值的，应当就其差额确认减值损失。
减值损失金额应当先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值，再根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。相关减值损失的处理顺序和方法与第四节有关资产组减值损失的处理顺序和方法相一致。
二、商誉减值的会计处理如下：
借：资产减值损失
贷：商誉减值准备
同步练习：下列有关商誉减值的说法不正确的是( )。
A.与企业合并产生的商誉相关的资产组或资产组组合是指能够从企业合并的协同效应中受益的资产组或资产组组合
B.商誉难以独立产生现金流量，因此商誉应分摊到相关资产组或资产组组合后进行减值测试
C.因吸收合并产生的商誉发生的减值损失应全部反映在母公司个别财务报表中
D.包含商誉的资产组发生减值的，应将资产减值损失按商誉与资产组中其他资产的账面价值的比例进行分摊
【正确答案】D
【知识点】商誉减值的测试及其账务处理
【试题解析】
减值损失金额应当先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值，再根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值，选项D表述不正确。
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2017注册会计师会计考点：商誉减值
考点：商誉减值★★
☆考点核心提示
1.原则(包括非同一控制下的吸收合并与控股合并产生的商誉)
在对包含商誉的相关资产组或者资产组组合进行减值测试时，如与商誉相关的资产组或者资产组组合存在减值迹象的，应当按照下列步骤处理：
首先，对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，计算可收回金额，并与相关账面价值相比较，确认相应的减值损失。
其次，对包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，比较这些相关资产组或者资产组组合的账面价值(包括所分摊的商誉的账面价值部分)与其可收回金额，如相关资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失。
减值损失金额应当首先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值，再根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。相关减值损失的处理顺序和方法与本章有关资产组减值损失的处理顺序和方法一致。
2.会计处理
(1)非同一控制下的吸收合并产生的商誉
在个别报表中确认资产减值损失，同时确认商誉减值准备、固定资产减值准备等
(2)非同一控制下的控股合并产生的商誉
在合并报表中确认资产减值损失，同时确认商誉减值准备、固定资产减值准备等。
资产组的账面价值=合并报表中子公司可辨认净资产的账面价值+归属于母公司的商誉+归属于少数股东的商誉
其中：子公司可辨认净资产账面价值应按照购买日的公允价值持续计算的金额=购买日的子公司可辨认净资产公允价值+调整后的子公司净利润-子公司分配的现金股利+子公司其他综合收益和所有者权益的其他变动
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一、商誉减值测试的基本要求
企业合并所形成的商誉，至少应当在每年年度终了时进行减值测试。商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。相关的资产组或者资产组组合应当是能够从企业合并的协同效应中受益的资产组或者资产组组合，不应当大于企业所确定的报告分部。
对于已经分摊商誉的资产组或资产组组合，不论是否存在资产组或资产组组合可能发生减值的迹象，每年都应当通过比较包含商誉的资产组或资产组组合的账面价值与可收回金额进行减值测试。
企业进行资产减值测试，对于因企业合并形成的商誉的账面价值，应当自购买日起按照合理的方法分摊至相关的资产组;难以分摊至相关的资产组的，应当将其分摊至相关的资产组组合。
商誉减值测试的方法与会计处理
企业在对包含商誉的相关资产组或者资产组组合进行减值测试时，如与商誉相关的资产组或者资产组组合存在减值迹象的，应当首先对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，计算可收回金额，并与相关账面价值相比较，确认相应的减值损失。然后，再对包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，比较这些相关资产组或者资产组组合的账面价值(包括所分摊的商誉的账面价值部分)与其可收回金额，如相关资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值的，应当就其差额确认减值损失。
减值损失金额应当先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值，再根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。相关减值损失的处理顺序和方法与第四节有关资产组减值损失的处理顺序和方法相一致。
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