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08-08
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2017年注册会计师审计知识点：审计要素
第二节 审计要素
鉴证业务要素包括鉴证业务的三方关系人、鉴证对象信息(财务报表)、标准(财务报表编制基础)、证据和报告。
一、审计业务的三方关系人
1.注册会计师，是指取得注册会计师证书并在会计师事务所执业的人员，有时也指其所在的会计师事务所。(集合概念)
2.管理层(责任方)，是指对财务报表负责的组织或人员。责任方可能是鉴证业务的委托人，也可能不是委托人。
3.除管理层以为的预期使用者(社会公众)，是指预期使用审计报告或财务报表的组织或人员。责任方可能是预期使用者，但不是唯一的预期使用者。预期使用者主要是指那些与财务报表(鉴证对象)有重要和共同利益的主要利益相关者，例如，在上市公司财务报表审计中，预期使用者主要是指上市公司的股东。
在可行的情况下，审计报告的收件人应当尽可能明确为所有的预期使用者。责任方与预期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。
二、财务报表(鉴证对象信息)
鉴证对象是鉴证对象信息(按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果)所反映的内容(比如财务报表所反映的财务状况、经营业绩和现金流量)。
适当的鉴证对象应具备条件：(1)鉴证对象可以识别;(2)不同的组织或人员对鉴证对象按照既定标准进行评价或计量的结果合理一致;(3)CPA能够获取充分适当的证据，以支持其提出适当的鉴证结论。
三、财务报表编制基础(标准)
(一)适当标准的特征：相关性、完整性、可靠性、中立性、可理
解性。
(二)适用的财务报告编制基础，是指法律法规要求采用的财务报告编制基础;或者管理层和治理层(如适用)在编制财务报表时，就被审计单位性质和财务报表目标而言，采用的可接受的财务报告编制基础。财务报告编制基础分为通用目的编制基础和特殊目的编制基础。通用目的编制基础，是指旨在满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求的财务报告编制基础，主要是指会计准则和会计制度。特殊目的编制基础，是指旨在满足财务报表特定使用者对财务信息需求的财务报告编制基础，包括计税核算基础、监管机构的报告要求和合同的约定等。
四、证据：充分、适当
五、审计报告
审计报告的意见包括无保留意见、保留意见、否定意见和无法表示意见
【例3.单选题】下列有关财务报表审计业务三方关系的说法中，错误的是( )。
A.如果注册会计师无法识别出使用审计报告的所有组织或人员，则预期使用者主要是指那些与财务报表有重要和共同利益的主要利益相关者
B.审计业务的三方关系人分别是注册会计师、被单位管理层和财务报表预期使用者
C.委托人通常是财务报表预期使用者之一，也可能由责任方担任
D.如果责任方和财务报表预期使用者来自于同一企业，则两者是同一方
答案：D
07-25
2016注册会计师考试审计要素
留学群注册会计师考试专栏为大家整理分享2016注册会计师考试审计要素，欢迎参阅，希望对考生能有所帮助。
审计要素
(1)三方关系
审计业务三方关系人：
被审计单位管理层(责任方)、注册会计师、财务报表预期使用者。
审计业务涉及三方实体：
被审计单位在治理层(委托人)、注册会计师(审计人)、被审计单位管理层(被审计人)。
(2)财务报表(鉴证对象)
在财务报表审计中，鉴证对象即财务报表。
(3)财务报表编制基础(标准)
标准是指用于评价或计量鉴证对象的基准，当涉及列报时，还包括列报的基准。
在财务报表审计中，财务报告编制基础即是标准。
标准的特征：相关性、完整性、可靠性、中立性、可理解性。
(4)审计证据
审计证据，是指注册会计师为了得出审计结论和形成审计意见而使用的必要信息。
审计证据既包括支持和佐证管理层认定的信息，也包括与这些认定相矛盾的信息。
审计证据包括支持证据和佐证证据。
审计证据的充分性(证据数量)和适当性(证据质量)相互关联。
(5)审计报告
注册会计师应当针对财务报表(鉴证对象)在所有重大方面是否符合适当的财务报表编制基础(标准)，以书面报告的形式发表能够提供合理保证程度的意见。
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