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02-06
考友们都准备好2018年高级会计师考试了吗?本文“2018年高级会计实务辅导资料：印花税”，跟着留学群来了解一下吧。要相信只要自己有足够的实力，无论考什么都不会害怕!
2018年高级会计实务辅导资料：印花税
印花税
《印花税暂行条例》、《印花税暂行条例实施细则》，以及国务院政、税务闻门发布的有关印花税的规章、制度、办法，构成印花税法律制度。
1.印花税纳税人和征税范围。
(1)印花税的纳税人。
印花税的纳税人是指在中国境内书立、领受、使用税法所列举凭证的单位和个人。
根据书立、领受、使用应税凭证的不同，纳税收政策人可分为立合同人，立账簿人、立据人、领受人和使用人。
(2)印花税的征税范围。
①购销、加工承揽、建设工程承包、财产租凭、货物运输、仓储保管、借款财产保险、技术合同或具有合同性质的凭证。
②产权转移书据。
③ 营业账簿。
④ 权利许可证照。
⑤ 经财政部确定征税的其他凭证。
2.印花税税率。
(1)比例税率。
印花税的比例税率分为5档：2‰、1‰、
适用于各类合同以及具有合同性质的凭证、产权转移书据、营业账簿中记载资金的账簿。
(2)定额税率。
征收印花税单位税额为每件5元。适用于权利、许可证照税目和营业账簿税目中的其他账簿。
3.印花税计税依据和应纳税额的计算。
(1)印花税的计税依据。
①合同或具有合同性质的凭证，以凭证所载金额作为计税依据。
②营业账簿中记载资金的账簿，以“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额为其计税依据。
③不记载金额的房屋产权证、工商营业执照、专利证等权利许可证照，以及企业的日记账簿和各种明细分类账簿等辅助性账簿，以凭证或账簿的件数作为计税依据。
(2)印花税应纳税额的计算。
①实行比例税率的凭证，印花税应纳税额的计算公式为：
应纳税额=应税凭证计税金额*比例税率
②实行定额税率的凭证，印花税应纳税额的计算公式为：
应纳税额=应税凭证件数*5元/件
③营业账簿中记载资金的账簿，印花税应纳税额的计算公式为：
应纳税额=(实收资本+资本公积)*
其他账簿按件贴花，每件5元。
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考友们都准备好2018年高级会计师考试了吗?本文“2018年高级会计实务要点：车辆使用税”，跟着留学群来了解一下吧。要相信只要自己有足够的实力，无论考什么都不会害怕!
2018年高级会计实务要点：车辆使用税
车辆使用税
《车船使用税暂行条例》以及国务院财政、税务部门发布的有关船使用税的规章、制度、办法，构成车船使用税法律制度。
1.车船使用税纳税人和征税范围。
车船使用税纳税人是指在中国境内拥有并且使用车船的单位和个人。外商投资企业、外国企业，华侨和中国香港、澳门、台湾同胞投资兴办的企业，外籍人员和中国香港、澳门、台湾同胞等，不是车船使用税的纳税人。
车船使用税的征税范围包括行驶于中境内公共道路的车辆和航行于中国境内河流、湖泊或者领海的船舶。车辆包括机动车辆和非机动车辆;船舶包括机动船舶和非机动船舶。
2.车船使用税的计税依据、税率和应纳税额的计算。
(1)车般使用税的计税依据。
① 乘人汽车、电车、摩托车、自行车、人力车和畜力车，以“辆”为计税依据。
②载货汽车、机动船，以“净吨位”为计税依据。
(2)车船使用税税率。
对应税车辆实行有幅度的定额税率。对船舶税额采取分类分级、全国统一的固定税额。
(3)车般使用税应纳税额的计算。
①载货汽车和机动般的庆纳税额=净吨位数*适用单位税额。
②非机动船的应纳税额=载重吨位数*适用单位税额。
③除载货汽车以外的机动车和非机动车的应纳税额=车辆数*适用单位税额。
④机动车挂车应纳税额=挂车净吨位数*载货汽车净吨位年税额*70%.
⑤从事运输业务的拖拉机的应纳税额=所挂报告团车的净吨位数*载货汽车净吨位年税额*50%.
⑥客货两用汽车应纳税额分两步计算：
乘人部分=辆数*适用乘人汽车年税额*50%
载货部分=净吨位数*适用其所长税额
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考友们都准备好2018年高级会计师考试了吗?本文“2018年高级会计实务考点：违反税收征收管理法的法律责任”，跟着留学群来了解一下吧。要相信只要自己有足够的实力，无论考什么都不会害怕!
2018年高级会计实务考点：违反税收征收管理法的法律责任
1.违反税务管理法律的行为。
(1)纳税人未按照规定的期限申报办理税务登记、变更或者注销登记的;未按照规定设置、只管帐簿或者保管记账凭证和有关资料的;未按照规定将账务、会计制度或者财务、会计处理方法和会计核算软件报送税务备查的;未按照规定将其全部银行账号向税务机关报告的;未按照规定安装、使用税控装置，或者损毁或擅自改动税控装置的;未按照规定使用税务登记证件，或者转借、涂改、损毁、买卖、伪造税务登记证件的;扣缴义务人未按照规定设置、保管代扣代缴、代收代缴税款账簿或者保管代扣代缴、代收代缴税款记账凭证及有关资料的;扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的。
(2)纳税人未按照税法规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，或者扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的。
(3)纳税人、扣缴义务人逃避、拒绝或者以其他方式阴挠税务机关检查的。
(4)纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而不申报，或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的;扣缴义务人采取入伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证或虚假报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料等手段，不缴或者少缴已扣、已收税款的。
(5)纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，妨碍税务机关追缴欠缴税款的。
(6)以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款的。
(7)以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的。
(8)纳税人、扣缴义务人在规定期限内不缴或者少缴应纳税或者应解缴的税款，经税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的。
(9)虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的，包括为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开增值税专用发票等行为的。
(10)违反国家发票等管理规定，非法出售增值税专用发票的。
2. 违反税法规定将承担的法律责任种类。
(1)责令限期改正。
(2)吊销营业执照。
(3)加收税收滞纳金。
(4)罚款。
(5)罚金。
(6)拘役、有期徒刑、无期徒刑、死刑。
(7)没收财产。
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2018年高级会计实务要点：企业并购
并购溢价=并购价格—并购前被并购方价值
并购收益=并购后新公司价值—(并购前并购方价值+并购前被并购方价值)
并购净收益=并购收益—并购溢价—并购费用
长期借款资本成本=年利率×(1-所得税税率)/(1-长期借款筹资费率)
债券资本成本=债券面值×票面利率×(1-所得税税率)/筹资额×(1-筹资费率)
普通股资本成本=无风险报酬率+β系数×(市场平均报酬率-无风险报酬率)
普通股资本成本=每年每股固定股利/普通股发行价格×(1-普通股筹资费率)
加权平均资金成本率
其中：D1为预计的年股利额;P0为普通股市价;g为普通股股利年增长率。
(5)预测企业价值。
其中：V为企业价值;FCFt：为确定预测期内第t年的自由现金流量;rWACC为加权平均资本成本;TV为预测期末的终值;n为确定的预测期。
企业连续价值(TV)
其中：TV为预测期末的终值;FCFn+1：为计算终值那一年的自由现金流量;FCF n为预测期最后一年的自由现金流量;rWACC为加权平均资本成本;g为计算终值那一年以后的自由现金流量年复利增长率。
估值乘数：
(1)基于市场价格的乘数：
市盈率(P/E)
价格对收入比(P/R)
价格对净现金比率(P/CF)
价格对有形资产账面价值的比率(P/BV)。
(2)基于企业价值的常用估值乘数：
EV/EBIT
EV/EBITDA
EV/FCF
其中，EV为企业价值，EBIT为息税前利润，EBITDA为息税折旧和摊销前利润，FCF为企业自由现金流量。
公式中：K：加权平均资金成本率，Wi：第i种资金占筹集资金总额的比例，Ri：第i种资金的资金成本率。
自由现金流量=(税后净营业利润+折旧及摊销)-(资本支出+营运资金增加额)
税后净营业利润=息税前利润×(1-所得税税率)
息税前利润
=主营业务收入-主营业务成本×(1-折扣和折让)-营业税金及附加-管理费用-营业费用
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2018年高级会计实务考点：财务绩效定量评价基本指标计算
财务绩效定量评价基本指标计算
(1)盈利能力状况基本指标：
净资产收益率=净利润/平均净资产×100%
其中，平均净资产=(年初所有者权益+年末所有者权益)/2
总资产报酬率=(利润总额+利息支出)/平均资产总额×100%
平均资产总额=(年初资产总额+年末资产总额)/2
盈利能力状况修正指标：
销售(营业)利润率=主营业务利润/主营业务收入净额×100%
盈余现金保障倍数=经营现金净流量/(净利润+少数股东损益)
成本费用利润率=利润总额/成本费用总额×100%
其中，成本费用总额=主营业务成本+主营业务税金及附加+经营费用(营业费用)+管理费用+财务费用
资本收益率=净利润/平均资本×100%
其中，平均资本=〔(年初实收资本+年初资本公积)+(年末实收资本+年末资本公积)〕/2
投资资本回报率=税后经营利润/净经营资产
=税后经营利润/销售收入*销售收入/净经营资产
=税后经营净利率*净经营资产周转次数
(2)资产质量状况基本指标：
总资产周转率(次)=主营业务收入净额/平均资产总额
应收账款周转率(次)=主营业务收入净额/应收账款平均余额
其中，应收账款平均余额=(年初应收账款余额+年末应收账款余额)/2
应收账款余额=应收账款净额+应收账款坏账准备
资产质量状况修正指标：
不良资产比率=(资产减值准备余额+应提未提和应摊未摊的潜亏挂账+未处理资产损失)/(资产总额+资产减值准备余额)×100%
流动资产周转率(次)=主营业务收入净额/平均流动资产总额
其中，平均流动资产总额=(年初流动资产总额+年末流动资产总额)/2
资产现金回收率=经营现金净流量/平均资产总额×100%
(3)债务风险状况基本指标：
资产负债率=负债总额/资产总额×100%
已获利息倍数=(利润总额+利息支出)/利息支出
债务风险状况修正指标：
速动比率=速动资产/流动负债×100%
其中，速动资产=流动资产-存货
现金流动负债比率=经营现金净流量/流动负债×100%
带息负债比率=(短期借款+一年内到期的长期负债+长期借款+应付债券+应付利息)/负债总额×100%
或有负债比率=或有负债余额/(所有者权益+少数股东权益)×100%
其中，或有负债余额=已贴现承兑汇票+担保余额+贴现与担保外的被诉事项金额+其他或有负债
(4)经营增长状况基本指标：
销售(营业)增长率=(本年主营业务...
要参加2018年高级会计师考试的同学们，留学群为你整理“2018年高级会计实务考点：可转换债券”，供大家参考学习，希望广大考生放松心态，从容应对，正常发挥。更多资讯请关注我们网站的更新哦!
2018年高级会计实务考点：可转换债券
可转换债券
可转换债券即为一种具有期权性质的新型融资工具。
企业所发行的可转换债券，除债券期限等普通债券具备的基本要素外，还具有基准股票、转换期、转换价格、赎回条款、强制性转股条款和回售条款等基本要素。
转换比率=债券面值÷转换价格
转换价值=转换比率×股票市价
【提示】
①节约利息的计算
②风险、促进转股的财务策略
企业增长管理
1.内部增长率
内部增长率是指公司在没有任何“对外”融资(包括负债和权益融资)情况下的预期最大增长率，即公司完全依靠内部留存融资所能产生的最高增长极限
假设负债融资为零。
外部融资需求=(A×So ×g)一[P× So ×(1+g)×(1-d)]=0
则变换后可得：内部增长率
=
将上式的分子、分母同乘销售收人，并同除资产总额即可得到求内部增长率的另一个常用公式，即：
内部增长率=
式中：ROA为公司总资产报酬率(即税后净利/总资产)
2.可持续增长率
可持续增长率是指企业在维持某一目标或最佳债务/权益比率前提下，不对外发行新股等权益融资时的最高增长率。可持续增长率的计算公式可通过如下步骤进行推导：
(1)销售增长带来新增的内部留存融资额= So(1+g)×P×(1-d)。
(2)为维持目标资本结构，需要新增的负债融资额=So ×(1+g)×P×(1-d)×D/E
在不考虑新股发行或新增权益融资下，上述两项资本来源应等于销售增长对资产的增量需求(资产占销售百分比×增量销售=A×So ×g)
资产增加额=负债增加额+留存收益增加额
由此得到：
【重点提示】必须熟练掌握以下公式
销售净利率、总资产报酬率(总资产净利率)总资产周转率、资产负债率、产权比率、权益乘数、股利支付率、收益留存率。
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2018年高级会计实务高频考点：预算的控制
主要掌握费用预算控制与现金预算控制
【重点费用控制】要做好费用预算的控制工作，首先必须认识到：预算费用≠必须投入的资源。即使是预算内的费用，还需要经过相关的审批流程。相关部门对重大的销售费用、管理费用支出要进行事前签报。在审批过程中，审批人可以根据预算执行情况(包括本月预算、本月已执行预算以及本年预算、本年已执行预算等)及借款单中注明的业务信息，判断借款金额是否合理，支出理由是否充分。
费用预算控制的要点包括：
(l)完善各种费用标准，如车补、办公费用、劳保用品、通信费等标准或定额，作为费用控制的依据。
(2)一些企业将销售费用划分为固定费用和变动费用两类，固定性的销售费用，只需要按照项目反映全年的预计费用水平;而对于随着销售业务量成正比例变动的销售费用，需要反映各项目单位业务量的费用分配额，并根据费用发生额与业务量的内在比例关系分别测算不同业务量的销售费用预算。
(3)严格控制投入产出比。对于活动费用、市场广告费、调研费、区域管理等在审批时，不能单纯看其费用的多少，也不能完全根据业务量的多少，而是要将其和费用投入在过去和未来所产生的效益结合起来考察，企业可以根据以往经验或相关规定，在预算系统中设定控制公式，对费用和收入等相关的项目进行关联控制。
现金预算控制的目标有三个：(l)控制现金的安全风险，保证货币资金的安全，不被挪用、贪污;(2)控制好现金的短缺风险，保证资金及时供应，避免企业在资金流动性方面出现向题;(3)提高资金的使用效率与效果。
现金安全风险的管理策略重在防范，通过建立良好的内控环境、健全资金管理的内控机制来堵住各种安全漏洞，企业在现金预算控制中要注意以下几点：
(l)建立健全授权审批制度，按照规定的权限和制度办理资金收付业务。特别是在推行企业领导人“一支笔”的情况下，更加需要强调公司治理结构的完善、授权的规范，以及资金收付内控制度的严格执行。
(2)贯彻内部牵制原则，确保不兼容岗位相互分离、制约和监督，加强员工职业道德和安全意识教育。比如，空白支票、印章应分别由不同的人保管，出纳不得兼任稽核等。
(3)加强内部审计。内部审计可协助管理当局监督控制措施和程序的有效性，能及时发现内部控制的漏洞和薄弱环节。内部审计力度的强弱同样影响资金内部控制的效果。
对于现金短缺风险的控制，我们认为，企业可以从以下几个方面着手来应对货币资金的短缺风险：
(l)优化资本结构，使资产和负债在期限上匹配(“长钱长用，短钱短用”),避免因资金占用与资金供应期限上的搭配不当而造成资金短缺的风险。合理确定资产负债率，对一些生产经营好、产品适销对路、资产周转快的企业，负债比率可以适当高些;对于经营不理想、产销不畅、资产周转缓慢的企业.负债比率应适当低些，注意经营风险与财务风险搭配。
(2)加强...
考友们都准备好2018年高级会计师考试了吗?本文“2018年高级会计实务高频考点：目标成本管理”，跟着留学群来了解一下吧。要相信只要自己有足够的实力，无论考什么都不会害怕!
2018年高级会计实务高频考点：目标成本管理
目标成本管理在具体应用中不应当是“一次性”的，而应是一个连续的循环过程。企业总是循着目标成本的“确定→分解→实现→(再确定)→再分解→……”这样一个循环过程，以达到成本的持续改善目标。
供应链管理、生命周期成本管理、跨职能团队组织运作是促进目标成本控制、促进成本持续改善的重要举措。
(一)供应链管理
在目标成本法中，价值链上所有成员(包括供应商、分销商、服务提供商、顾客等)都应被纳入目标成本管理之中。合格供应商的评定、建档管理及信息更新非常重要，但更重要的是加强企业与供应商之间的联动，并为供应商降低供货成本提供足够激励。
如何激励供应商，一种普遍做法是企业要让供应商分享因跨组织合作产生成本削减的各种好处(包括信息共享、财务激励等)。
(二)生命周期成本管理理念
生命周期成本是指新产品或服务在成本生命周期中所花费的资源总和，包括产品研发、产品设计、产品制造、产品销售、售后服务等各环节所发生的成本费用。在生命周期成本看来，只有当新产品销售所带来的“产品营业收入”，大于新产品所付出的“生命周期成本”，新产品销售或服务提供在财务上才是可行的。
(三)目标成本管理中的跨职能团队
在目标成本管理中，跨职能团队要自始至终地对产品设计、制造的全过程负责。
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2018年高级会计实务要点：金融资产转移
金融资产转移
(一)金融资产转移的类型：
1、“出售”金融资产：应收账款保理、票据贴现、出售持有的金融资产(对外投资类资产)。
2、资产证券化
(二)金融资产转移的确认、计量
业务 | 终止确认，并确认资产转让损益 | 不终止确认，收到的款项确认为负债 |
1、应收账款保理、应收票据贴现 | 1、不附追索权 2、附有追索权，但预计付款方不会违约 借：银行存款 坏账准备 营业外支出 贷：应收账款 | 附有追索权，但预计付款方很可能违约 借：银行存款 财务费用 贷：短期借款—本金 到期，借：短期借款—本金 贷：应收账款 |
2、出售对外投资 | 1、出售，没有其他约定的。 2、出售，同时签订看跌期权，该期权属于重大价外期权的。 3、签订回购条款，按照公允价值回购的。 借：银行存款 衍生工具—看跌期权（公允价值） 贷：可供出售金融资产等 投资收益（或借方） 借：资本公积—其他资本公积 贷：投资收益（或相反分录） | 1、出售同时签订看跌期权，该期权属于重大价内期权的。 2、签订回购条款，按照约定价格回购的。 借：银行存款 贷：卖出回购金融资产款等科目 |
| ... |
考友们都准备好2018年高级会计师考试了吗?本文“2018年高级会计实务考点：事业单位国有资产配置”，跟着留学群来了解一下吧。要相信只要自己有足够的实力，无论考什么都不会害怕!
2018年高级会计实务考点：事业单位国有资产配置
(1)资产配置
事业单位用财政性资金购置规定限额以上资产的(包括用财政性资金举办大型会议、活动需要进行的购置)，除国家另有规定外，应当按照规定的程序报经主管部门审核，主管部门审核后报同级财政部门审批。
事业单位用其他资金购置规定限额以上资产的，须报主管部门审批，主管部门应当将审批结果定期报同级财政部门备案。
(2)资产使用
事业单位国有资产的使用方式包括单位自用和对外投资、出租、出借、担保等。除法律法规另有规定外，事业单位以国有资产对外投资、出租、出借和担保等，应当进行必要的可行性论证，并经主管部门审核同意后，报同级财政部门审批。
事业单位对外投资收益以及利用国有资产出租、出借和担保等取得的收入应当纳入单位预算，统一核算、统一管理。国家另有规定的 除外。
(3)资产处置
事业单位国有资产处置，是指事业单位对其占有、使用的国有资产进行产权转让或者注销产权的行为。处置方式包括出售、转让、对外捐赠、报废、报损以及货币性资产损失核销等。
事业单位处置国有资产，应当严格履行审批手续，未经批准不得自行处置。
事业单位占有、使用的房屋建筑物、土地和车辆的处置，货币性资产损失的核销，以及单位价值或者批量价值在规定限额以上的资产的处置，须经主管部门审核后报同级财政部门审批;规定限额以下的资产处置报主管部门审批，主管部门应将审批结果定期报同级财政部门备案。
事业单位国有资产处置收入属于国家所有，应当按照政府非税收入管理的规定，实行“收支两条线”管理。
【典型案例】
甲单位系一家中央级事业单位，已执行国库集中支付制度。2×11年1月，甲单位内部审计部门对甲单位2×10年度的预算执行、资产管理、政府采购、会计核算等进行了全面检查，提出了以下需要进一步研究的事项：
(1)5月，甲单位经管理层会议决定，将一栋闲置写字楼层出租给某餐饮企业，每年收取租金50万元。
(2)6月，甲单位直接在事业支出中列支了职工食堂修缮费68万元。甲单位在列支此项费用时，职工福利基金尚有余额70万元。
(3)7月，甲单位报经主管部门审核同意报经同级财政部门备案后，以一栋实验楼为下属某单位的银行借款提供担保。
(4)8月，甲单位根据批准的办公楼扩建项目支出预算(超出政府采购限额标准，但不属于集中采购目录范围)，直接委托某建筑安装工程公司承接该扩建工程。该建筑安装工程公司系甲单位领导爱人的单位丙企业的下属子公司。
(5)12月，按照财政部门专项工作要求，甲单位进行了资产清查，发现一台专用设备发生严重毁损。经技术部门认定，该设备已无法使用，并且无残料收回或变现价值，财务部门据此进行了设备核销账务处理。
(6)甲单位当年实际取得的事业...
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